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第二章 存货 本章内容主要讲解有关存货的知识内容，在中级教材中关于这部分内容的讲解相对较为简单、较为基础。此部分内容在考试时出现客观题的概率比较小，即使出现分值也比较小，更多情况是会结合知识点在计算题和综合题中进行考查的。 1.jpg (9.12 KB) 2010-8-9 10:03 　　从上图我们不难看出，其实中级会计中存货的内容学习是比较简单的。大致思路也就如图所示：　　首先，我们通过对存货概念的掌握对商品进行确认。在进行确认过程中，注意只要同时满足两个条件：1、企业可能会有与该商品有关的经济利益流入；2、该商品的成本可以进行准确计量。　　（一）存货的初始化计量。　　对于存货的初始计量，可以说即是对存货的分类和细化。从获得途径的不同对存货进行细分，然后再对每种情况下的存货进行准确计量。大体会分为以下几种情形：　　1、外部购入形成存货——采购成本 + 相关税金及费用　　　　注意：（1）收回的物资短缺或相关赔款，应冲减购买成本；（2）不可抗力或不明原因导致的途中损耗，不得计增采购成?　　2、进一步加工形成存货——采购成本 + 加工成本 + 相关税金及费用　　3、提供劳务形成存货——人工成本 + 所产生的费用　　4、投资者投入形成存货——根据公允价值确定　　下面简单举个例子：　　甲股份有限公司期末存货计价采用与可变现净值孰低法，该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：（单位：元） 账面实际成本 可变现净值 2007年12月31日 500000 480000 2008年6月30日 400000 375000 2008年12月31日 465000 455000 2009年6月30日 470000 470000 2009年12月31日 423000 440000 　　要求：　　（1）计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录；　　（2）计算2007年至2009年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额。　　【解析】：　　（1）2007年底应计提的存货跌价准备为500000-480000=20000（元）　　借：资产减值损失 20000　　　　贷：存货跌价准备 20000　　2008年6月30日累计应计提的存货跌价准备为400000-375000=25000（元），已经计提了20000元，应再补提5000元。　　借：资产减值损失 5000　　　　贷：存货跌价准备 5000　　2008年年底累计应计提的存货跌价准备为465000-455000=10000（元），已累计计提25000元，所以应冲减存货跌价准备15000元。　　借：存货跌价准备 15000　　　　贷：资产减值损失 15000　　2009年6月30日累计应计提的存货跌价准备为470000-470000=0，已累计计提10000元，所以应冲减跌价准备10000元。　　借：存货跌价准备 10000　　　　贷：资产减值损失 10000　此时存货跌价准备账户余额为0，2005年年底存货的实际成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，所以不需处理。　　（2）2007年至2009年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额=20000+5000-15000-1000=0.　　（二）存货期末计量。　　1、原则：　　成本 可变现净值，按照成本计量；　　成本 可变现净值，按照可变现净值计量，并计提存货跌价准备，计入当期损益。　　（注意：预计销售存货现金流量≠可变现净值）　　2、可变现净值　　可变现净值是进行存货期末计量过程中的一个至关重要因素，在对其进行确定的过程中需要以所取得的确凿证据为基础，同时还要考虑到持有的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。而后，我们才可以对其进一步确定，具体如下表所示： 2.jpg (46.27 KB) 2010-8-9 10:03 　　3、存货跌价准备　　在前面存货期末计量原则中曾经讲到，当商品的自身成本大于可变现净值的时候，需要计提存货跌价准备并要计入当期损益的。　　1）存货跌价准备的计量　　A、当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。　　B、企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。　　C、存货跌价准备贷方余额反映的是存货可变现净值低于其成本的数额。　　2）存货跌价准备的确认和转回　　资产负债表日，存货跌价准备期末余额 = 成本 - 可变现净值 ，故：　　当存货跌价准备余额 已计提数额 补充计提　　（所涉