2016年中级会计实务·专题班·第六章.doc

2009年中级会计实务·专题班·第六章 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2006年考题分数为13分，2007年考题分数为5分，2008年考题分数为3分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。 【考试大纲基本要求】 （一）掌握金融资产的分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 第一节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 金融资产的重分类见下图： 【例题1·判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（??）（2007年考题） 【答案】× 【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理如下表所示。 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 【例题2·单选题】8#004699A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用8万元，#004699A公司该交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 #004699A．408 B．400 C．500 D．508 【答案】B 【解析】入账价值=100×（5-1）=400（万元）。 【例题3·单选题】甲公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 #004699A．100 B．116 C．120 D．132 【答案】B 【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）。 【例题4·单选题】甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的#004699A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2009年12月31日，#004699A债券的公允价值为106万元，2010年1月5日，收到#004699A债券2009年度的利息4万元，2010年4月20日甲公司出售#004699A债券，售价为108万元。甲公司出售#004699A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。 #004699A.2 B.6 C.8 D.1.5 【答案】C 【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售#004699A债券时确认投资收益=108-（104-4）=8（万元）。 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时