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《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》简介 StandardsGuidance!;+$%+amp;%’ ()*%+$,- 准则导读 ·综合版 2007年第 10期 《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》简介 财政部会计司 一、非货币性资产交换准则概述 非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形 资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少 量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非 货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换 出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例,或者收到的 货币性资产占换出资产公允价值 (或占换入资产公允价值和收 到的货币性资产之和)的比例低于 25%的,视为非货币性资产交 换,适用非货币性资产交换准则;高于 25%(含 25%)的,视为以 货币性资产取得非货币性资产,适用 《企业会计准则第 14 号——收入》 等其他相关准则。 非货币性资产交换准则共三章 十条,规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露, 着重解决非货币性资产交换取得资产的成本确定和相关损益的 确认问题。 二、换入资产成本的计量基础 (一)公允价值 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应 当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价 值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:一是该项交换具有 商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计 量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换 出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据 表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 首先是商业实质的判断。企业应当遵循实质重于形式的要求 判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质 和换入企业经营活动的特征等,换入资产与换入企业其他现有资 产相结合能够产生更大的效用,从而导致换入企业受该换入资产 影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该项资产交换具 有商业实质。非货币性资产交换准则规定,满足下列条件之一的 非货币性资产交换具有商业实质: 其一,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同。这种情况通常包括但不仅限于下列情形: (1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。此种情形是指换 入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金 流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间明显不同。(2)未 来现金流量的时间、金额相同,风险不同。此种情形是指换入资产 和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同,但企业获得现 金流量的不确定性程度存在明显差异。(3)未来现金流量的风险、 时间相同,金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未 来现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同, 风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 其二,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情 况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现 值)与换出资产存在明显差异。非货币性资产交换准则所指资产 的预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续使用过程中和最 终处置时所产生的预计税后未来现金流量,根据企业自身而不是 市场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对其进行 折现后的金额加以确定。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关 注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导 致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 其次,对换入资产或换出资产公允价值的可靠计量。 符合下 列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 计量。(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场 的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当 以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。(2)换入资产或换 出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同 类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无 形资产等非货币性资产,应当以同类或类似资产市场价格为基础 确定其公允价值。(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资 产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价 值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各 种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,视为公允价 值能够可靠计量。 (二)账面价值 非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽 具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量 的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资 产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益。