成本观念与成本流程.pptVIP

第二章 成本觀念與成本流程 鄭丁旺.汪泱若.張錫惠 成本與管理會計(上冊) 本章大綱 第一節 成本觀念 第二節 產品成本與直接成本 第三節 管理用之成本 第二節 產品成本與期間成本 買賣業之產品成本 製造業之產品成本 服務業之產品成本 期間成本 二、製造業之產品成本 直接材料成本 直接人工成本 製造費用 直接材料成本 直接原料成本(direct material cost)或稱原料成本(raw material cost)，乃指構成成本標的（如製成品）之主要部份，且可直接計入成本標的（如產品）之所有原料的成本。 例如，提煉汽油之原油成本、縫製衣服的布料成本、製造機器的鋼片成本、生產毛衣的羊毛成本、或製造桌子的木材成本，皆屬直接原料成本。 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ 各項要詳細的說明嗎？ * 第一節 成本觀念 一、成本與費用 圖2-1：成本與費用之關係 成 本 未 耗 用 已 耗 用 費 用 損 失 資 產 列入資產負債表 列入損益表 二、成本標的、成本累積與歸屬 成本標的(cost object)之辨認及選擇，是成本會計最基本的工作要項。管理人員為了決策之需，必須知悉某事物(object)的成本。會計人員將此「某事物」稱之為成本標的，泛指用來衡量、累積及報導成本的任何單位、作業或活動。 成本累積(cost accumulation)係指經由成本會計制度，以有系統的方式蒐集及彙總成本資料之過程。成本歸屬(cost assignment)係指將所累積之實際成本歸屬至成本標的之程序。 二、成本標的、成本累積與歸屬 成本項目 成本項目 部門甲 部門乙 部門丙 部門丁 產品X 產品Y 圖2-2：成本標的、成本累積與歸屬之關係 成本累積 成本歸屬 成本累積或成本標的 成本歸屬 成本標的 一、買賣業之產品成本 買賣業者之產品成本，除了進貨價格之外，還包括相關的運費、保險稅捐及驗收成本等等。舉例而言，基隆服飾店本月份購進學生制服100套，總價為$100,000，運費$5,000，運送保險費$3,000，則其產品（學生制服）成本可計算如下： 制服之總價 $100,000 制服運費 5,000 運送保險費 3,000 總 成 本 $108,000 單位成本（每套制服） $1,080 2、直接人工成本 直接人工成本(direct labor cost)乃指將直接原料轉變為製成品所耗用，且易於直接歸屬到成本標的（如產品）的人力資源成本。例如，福特汽車廠內機器操作員及裝配線工人的工資等，均為直接人工成本。  直接人工成本之確認，對某些製程高度自動化的企業而言並不重要，因為這些企業的直接人工成本佔總製造成本的比重極小，而且大部分的員工往往具有執行不同性質的工作技能，以致難以區分直接人工與間接人工之成本。 3、製造費用 製造費用(manufacturing overhead)，即直接原料成本與直接人工成本以外的所有製造成本。按照此種定義之製造費用含有間接材料、間接人工及與產品製造或廠房營運有關的其他間接成本。例如，廠長薪資、監工薪水、生產設備折舊、機器潤滑油、廠房財產稅、保險費、修理費、維護費及水電空調費等。  製造費用與直接人工成本兩者之和稱為「轉換成本」或「加工成本」(conversion cost)，此乃因為直接人工成本與製造費用均係用以將材料轉換（或加工）成製成品。另外，直接人工成本與直接原料成本之和則稱為「主要成本」(prime cost)。 3、製造費用 圖2-3：製造業產品成本圖 產品成本(製造成本) 直接材料成本 直接人工成本 製造費用 轉換成本(加工成本) 主要成本 三、服務