《审计学》审计学习讲解：注册会计师管理制度注册会计师法律责任.doc

第三章 注册会计师法律责任 【考点一】对注册会计师法律责任的认定（教材P） 【例题1·单选题】注册会计师是否承担法律责任关键(　　)。 A查出财务报表所有重大错报 B查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C按照执业准则的要求执业 D有过失或欺诈行为 【答案】D 【解析】判断注册会计师是否有过失的关键要看注册会计师是否按照执业准则的要求执业；判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。【例题2·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是(　　)。 A过失是指在一定条件下，缺少应有的合理谨慎 B普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 C重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计 D注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 【答案】D 【解析】当注册会计师过失给他人造成损失注册会计师才赔偿损失。 【例题3·多选题】注册会计师因为以下(　　)原因可能导致承担法律责任A．重大过失B．欺诈 C行政责任 D．违约 【答案】ABD 【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。【考点】“司法解释”对CPA民事责任的界定（教材P3-39） 【例题·多选题】【例题·单选题】【例题·单选题】下列情形中，注册会计师出具不实报告不会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任的是(　　)。A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 B被审计单位示意注册会计师做出不实报告却不予拒绝 C明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容却不予指明 D明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触却不予指明 【答案】A 【解析】选项A属于注册会计师的免责事由，在此情况下，注册会计师不承担民事赔偿责任。【例题·多选题】会计师事务所如果能够证明行为属于下列(　　)情形之一时则不承担民事责任。 A.已经遵守执业准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持了应有的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实 C已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 D已经遵照验资程序进行审并出具报告，但在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资 【答案】ABCD 【解析】四个选项均司法解释第七条明确规定的会计师事务所免除民事责任的情形【例题·多选题】【考点】“司法解释”对CPA民事责任的界定（教材P3-39） 【例题·多选题】 【例题2-8·多选题】会计师事务所在执行企业内部控制审计中出具了不实报告，该不实报告给利害关系人造成损失时，人民法院很可能追究会计师事务所应承担民事侵权赔偿责任，除非会计师事务所能够证明自己没有过失。会计师事务所需要向人民法院提交下列证据来证明自己没有过失( )。 A.企业内部控制审计指引 B.审计工作底稿 C.企业内部控制基本规范 D.执业准则 【答案】ABCD 【解析】会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件，其中选项A、C、D都属于企业内部控制审计相关的执业准则、规则。 【例题2-9·多选题】下列关于注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的陈述中，不恰当的有（ ）。 A．会计师事务所出具的审计报告如果存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，则应承担连带赔偿责任 B．会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告，则应当承担侵权责任 C．利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼的，人民法院则不应受理此案 D．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当免除会计师事务所的赔偿责任 【答案】ABCD 【解析】根据四要件说，注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的关键是因果关系 【例题2-10·简答题】D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 (2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。(