第七章 对外投资概述.pptVIP

第七章 对外投资概述 第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算 账户设置 为对长期投资进行核算，企业一般应设置“持有至到期投资”和“长期股权投资”两个总分类账户，二者皆属于资产类账户。 持有至到期投资 取得时所发生的费用、成本及应收的债券利息 收回时应冲减的成本和应计利息 该账户应设置“成本”、“应计利息”和“利息调整”等三级明细科目 账户设置 长期股权投资 取得时所发生的费用、成本及被投资企业实现经营利润而增加的投资 收回或转让而冲减的投资额 该账户应设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”等三级明细科目 持有至到期投资的核算 如果购入的债券是溢价或折价购得的，在结算利息收益的同时，用实际利率法或直线法摊销债券的溢折价。 如果按实际利率法核算： 借：持有至到期投资——应计利息/应收利息 持有至到期投资——利息调整（按差额） 贷：投资收益（摊余成本和确认的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（按差额） 按面值和票面利率计算的应计利息 持有至到期投资的核算 如果按直线法核算： 借：持有至到期投资——应计利息/应收利息 持有至到期投资——利息调整（按差额） 贷：投资收益（摊余成本和确认的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（按差额） 持有至到期投资的核算 例13：企业于2006年7月1日用银行存款购得当日发行的三年期国库券150万元，年利率3% 借：持有至到期投资——国库券 1500000 贷：银行存款 1500000 分析：企业购得的三年期国库券属于长期债权投资，应借记“持有至到期投资”科目。相关会计分录如下： 持有至到期投资的核算 例14：企业于2006年7月1购得C公司当日发行的公司债券80万，期限两年，到期一次还本付息。购入价格为每百元102元，加上手续费4000元，实际付款82万元。该债券年利率4%。 相关会计分录如下： 借：持有至到期投资——××债券投资820000 贷：银行存款 820000 分析：企业购买债券价款和手续费应全部计入“持有至到期投资”账户。 持有至到期投资的核算 例15：企业于2006年12月31日结算上述C公司债券的利息，并按直线法摊销溢价。 分析：该债券本年度应计利息: =800000×4%×6÷12=16000 应摊销的溢价为: =[（20000÷2）÷12] ×6 =5000 持有至到期投资的核算 相关会计分录如下： 借：持有至到期投资——应计利息 16000 贷：持有至到期投资——利息调整 5000 投资收益 11000 该企业2007年12月31日结算利息，相关分录如下： 借：持有至到期投资——应计利息 32000 贷：持有至到期投资——利息调整 10000 投资收益 22000 持有至到期投资的核算 例16：企业于2006年12月31日结算上述国库券的利息22500元（1500000×3%）×6÷12） 相关会计分录如下： 借：持有至到期投资——应计利息 22500 贷：投资收益 22500 持有至到期投资的核算 例17：企业于2008年6月30日收到上述公司的债券到期的本息864000元。 相关会计分录如下： 借：银行存款 864000 持有至到期投资——利息调整 15000 贷：持有至到期投资——××债券投资 820000 持有至到期投资——应计利息 48000 投资收益 11000 应应将实际收到的款项与冲减的“持有至到期投资”账面金额之间的差额作为投资收益。 长期股权投资的核算 长期股权投资的核算根据投资企业持股比例的高低分成成本法和权益法。 成本法适用范围： 对被投资企业实施控制；无控制、共同控制且无重大影响； 被投资单位已宣告破产或依法进行清理整顿 不准备长期持有被投资单位的股份 被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业 转移资金的能力受到限制。 长期股权投资的核算—成本法 成本法是指在投资按投资成本计价的方法。 在采用成本法时，除追加或收回投资外，投资的账面价值一般应保持不变。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，应确认为