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复习巩固与提高(3-5章) 申香华 存货 库存商品 原材料 期末计价 日常核算 委托加工物资 周转材料 计划成本 实际成本 发出时 购入时 商品进销差价 成本与可变现净值孰低 发出时 购入时 四种计价方法 备用 备售 如何计算可变现净值、计提、转回转销的方法与分录 发出、支付加工费、支付消费税 一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法 期末计价 日常核算 商业企业 工业企业 售价法 进价法 三种情况，转入差异平时，月末 孰低原则 备售 分三种情况 转出差异 四种计价方法 * 估计可变现净值 出售目的的存货 耗用目的的存货 原材料 产成品、 库存商品 非为执行 销售合同 为执行 销售合同 库存数量 等于合同 数量， 全部以 合同价 为基础 库存数量 大于合同 数量， 大于部分 以一般销 售价格 为基础 以 市场 价格 为 基础 以 一般 销售 价格 为 基础 产成品估计售价 – 至完工估计将要 发生的成本 – 估计的销售费用 及相关税金 如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量，即使材料成本可能高于市价 金融工具 权益工具 金融 资产 基金投资 权益性投资 金融负债 共同控制 控制 “三无” 重大影响 但活跃市场有报价 且活跃市场无报价 认股权证 普通股 优先股 长期股权投资 债权性投资 衍生金融资产 其他 可供出售金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产 金融 资产 可供出售金融资产 交易性 金融资产 后续计量 初始计量 持有至到期投资 3.会计分录 1.应收利息或股利的处理2.交易费用的处理 同持有至到期投资 后续计量 初始计量 债券投资 股票投资 除交易费用外，与交易性同 2.出售的会计分录3.公允价值变动损益转到投资收益 1.资产负债表日公允价值变动 后续计量 初始计量 4.会计分录 1.应收利息或股利的处理2.交易费用的处理 3.利息调整的确定 3.资产减值及转回4.出售或重分类 1.计算实际利率 2.资产负债表日计算 应收利息、投资收益、利息调整摊销 除公允价值变动外，同持有至到期投资 债券投资 股票投资 除公允价值变动处理外，与交易性同 项目 2006年 2007年 2008年 2009年 备注 交易性 金融资产 4,894.29 5,080.27 2,407.96 单位亿元 占比 6% 6% 3% 持有至 到期投资 41,008.02 39,982.11 40,564.09 可供出 售金融资产 32,083.29 34,583.74 41,641.18 占比 94% 94% 97% 取得交易性投资 借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 应收利息（或应收股利） 贷：银行存款 持有期间 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 根据交易性金融资产的公允价值调整账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 or相反分录 出售交易性金融资产 借：银行存款 借或贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 借或贷：投资收益 取得投资时，已宣告但尚 未发放的股利或已到期 尚未领取的利息 交易性金融资产 取得投资时 借：持有至到期投资——成本 （投资的面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 资产负债表日，计息 借：应收利息（分期付息 ）（票面金额×票面利率） or持有至到期投资——应计利息（到期一次付息 ） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 借记贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 资产负债表日，减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 重新分类成可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 （公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 贷或借：持有至到期投资——利息调整 资本公积——其他资本公积（差额） 出售、到期 略 持有至到期投资 若不存在减值:其摊余成本就是持有持有至到期投资一级科目的合计数