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基于项目型企业视角下全面预算管理探析 　　摘 要：实施全面预算管理，有助于项目型企业完善管理机制，整合企业资源，实现整体战略目标。因此，如何更好地在项目型企业实施全面预算管理，值得我们共同研究。当前，项目型企业实施全面预算管理的难点表现在预算管理模式选择固化、市场预测难度较大、预算管理形式化等方面，因此，项目型企业必须以战略规划为出发点，全力打造战略导向型预算管理态势，辅以信息化手段，全面推进全面预算管理的有效实施。 　　关键词：项目型企业；全面预算管理；预算编制 　　全面预算管理是企业管理继“计划经济管理模式”后的一种新型企业管理模式，是对生产经营计划管理模式地丰富与提升。自20世纪90年代起，我国企业逐渐开始流行并采用全面预算管理模式，国家财政部、经贸委、国资委等部门相继发文，对企事业单位全面预算管理提出明确的指导意见与要??，《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》更是明确指出全面预算之于企业稳健运营的重要性。 　　一、全面预算是强化项目型企业管理的必要推手 　　何谓项目型企业，即企业的经营活动主要是发起和实施项目，其管理的最终目标是企业的生存和持续发展，具备灵活、适应、开放、自治等优势，独特的能力体系在给企业管理带来创新优势的同时，犹如一把双刃剑，给项目型企业的内部管理带来全新的挑战，也正是这样的挑战令项目型企业需要借助全面预算以保障企业稳健运营。 　　1.实行全面预算是化解企业战略规划与项目局部目标间冲突的有效手段 　　项目型企业多采用事业部制式的组织结构，项目实施工作通过以独立事业部为中心进行开展，在部门利益最大化的驱动因素下，各事业部会只关注部门所辖项目的数量规模与所需的资金总量，忽视企业未来规划，缺乏长期性与整体性的大局观念，与企业长期战略不易协调。通过实施全面预算管理，以企业战略规划为依据，制定公司年度销售指标和生产指标，以此确定各事业部的项目指标，将公司整体战略目标与各事业部的项目目标进行融合。 　　2.实行全面预算可以有效降低项目型企业的营运风险，尤其是因垫资类项目带来的资金风险 　　项目型行业的市场竞争日益激烈，导致企业垫资项目越来越多，以政府机关为主要客户群体的项目型企业尤其如此，前期需垫付一定资金购买设备、实施项目等，有时垫付比例甚至高达100%。该类项目日益规模化后，项目前期资金需求量会急剧增大，若同时项目应收账款居高不下，极易导致企业资金周转困难，对企业稳健运营造成风险。通过实施全面预算管理，按照“经营预算—投资预算—筹资预算—财务预算”的顺序，在业务预测基础上形成一系列的资金预测，既能为管理层决策提供辅助支持，亦能通过对资金链供需预测有效降低营运风险，保障资金合理运转。 　　3.实行全面预算能够合理高效地配置项目型企业资源，克服因项目零散性和弱相关性造成的资源浪费 　　随着项目型企业地不断成长，项目规模日益扩大，企业资源在以项目需求为导向的前提下不断地积累和扩充，呈多元化发展趋势。因项目分布的零散性、不同行业项目间的弱关联性等因素，企业资源存在闲置与浪费的风险，对企业资源配置效率的要求愈来愈高。通过实施全面预算管理，将资源配置融合至全面预算管理的全过程中，以“编制-执行-控制-调整-核算-分析”这样的动态循环不断修正预算偏差，从而提高资源利用率，达到整合优化之效。 　　二、项目型企业实施全面预算管理存在瓶颈 　　1.难点剖析 　　（1）预算管理模式选择过于固化。项目型企业因其产业多元化，组织结构集团化、母子化，产品生命周期差异化等多重因素，主要选择以目标利润为核心的预算模式，以便统筹管理。根据企业发展的不同阶段，其所匹配的预算管理模式各不相同，分别为“创业期—以资本为核心”“发展期—以销售为核心”“成熟期—以利润为核心”和“衰退期—以现金为核心”这四种模式。不同的市场环境和企业境况，应选择不同的预算管理模式与之匹配。若项目型企业长期处于单一的预算管理模式中，忽视企业定位与所处发展阶段，过分依赖历史数据，将会导致预算与实际业务相偏离，预算指标虚浮，后期将需频繁调整预算，会严重冲击预算的严肃性和有效性。 　　（2）客户的不确定性对以销售预算为源头的全面预算编制造成困难。销售预算是以销定产型企业编制预算的起点，其他各项预算均以销售预算为中心辐射开来。项目型企业与单纯的产品销售型企业相比，市场预测难度更大，销售预算编制的准确度更难保证，其原因主要在于公司一切经营活动均是围绕项目展开，而项目的确定是以最终中标为准，即项目中标率是影响项目型企业业务开展的重要指标。因此，项目所在区域、项目数量、项目规模等销售预算制定的决定性因素变动较大。若直接根据目标利润和历史数据来推测销售预算，其结果势必不能适应瞬息万变的市场行情，在此基础上做出的销售决策的正确性将受到很大限制。