从“以税定票”看普通发票管理的利弊得失.docVIP

从“以税定票”看普通发票管理的利弊得失 为加强普通发票的管理，特别是规范增值税小规模纳税人和个体双定户的普通发票管理，有效遏制普通发票使用中存在的转借、代开、大头小尾、流失及制售假发票等现象，提高消费者索取发票的意识，堵塞普通发票管理漏洞，实现管票与管税相结合的普通发票管理模式，各地税务机关先后制定和采取了多种办法，如全面开票制度、发票双奖制度、“以票控税”、发票违章处罚办法、发票联合打假等，其中近期又浮现出一种“以税定票”的普通发票管理模式，现以此为例对发票管理进行一些粗浅的探讨。 一、“以税定票”的涵义 所谓“以税定票”，就是根据税务机关对纳税人进行税款核定的额度对应进行纳税人的票种核定，即核定税款额度较高的纳税人可使用手写版的普通发票，领购发票的种类亦可以多样化，而核定税款额度较低的纳税人则只能使用定额版普通发票，领购的票种受到严格的控制。如：XX市金水区国税局对实行定额征收方式纳税人进行“以税定票”，对月核定税额在2000元以上纳税人，每月可申请领购一本千元版手写普通发票；月核定额在5000元以上的，每月可申请领购一本万元版手写版普通发票；而月核定税额在2000元以下（含）纳税人则只能领购定额版普通发票。 也就是说，“以税定票”改变了原有的票种核定先依纳税人申请再经调查审批的模式，而是由税务机关依据纳税人缴纳税款的额度对应进行票种的核定，需要使用哪种普通发票及用票量由税务机关全权决定。 二、“以税定票”的利弊表现 运用“以税定票”的方法进行普通发票管理的模式，在一定程度上解决了普通发票使用中存在的随意转借、代开以及发票流失等问题，减低了税务机关合理调整纳税人税负的工作难度，起到了一些积极效应。但由于对购票范围的严格限制，“以税定票”模式也随之带来一系列棘手的问题。 （一）“以税定票”的好处 一是普通发票流失量大大减少。就外部而言，实施“以税定票”后，纳税人的发票领购数量受到严格限制，因发票持有量不再象以往那样宽松，所以对应的流失量也大大减少。就税务机关内部而言，纳税人都按核定的数量领购了发票，具体负责发票发售的人员就没有机会套购纳税人不领购的发票，避免了渎职行为的发生，完全杜绝了发票在税务机关内部的流失现象。 二是随意转借、代开普通发票的状况有所改善。“以票定税”将纳税人的月供票量及种类进行了严格限制，纳税人不能够再像以往那样随意领购超供应量的发票，所领够的发票数量及种类仅能够供自己正常生产经营所用，随意转借、代开的可能性随之降低。 三是促进部分纳税人纳税意识的提高。因纳税人普遍存在纳税意识淡薄的状况，所以当税务机关要调整核定税额时，尤其是调增核定税额时，工作量及工作难度是非常大的,“以票定税”后，紧密将税与票进行结合，纳税人意识到二者的关系，认识到合理用票的前提是足额纳税，纳税意识不断增强。 （二）“以税定票”的弊端 一是全面开票制度不能有效落实，发票领购面和使用面大幅减少，票物不符及拒开发票现象普遍，纳税人用票意识更低。全面开票制度的前提就是所有纳税人均领购、使用普通发票，也只有在这种前提下，纳税人发生销售等情形时才能及时、足额开具发票，“以税定票”后，因增量购票、多版别购票要通过逐级审批环节，纳税人购票、用票的积极性受到极大挫伤。纳税人开具票物不符发票及拒开发票的现象已显现，如：某大型商场，原来在每个销售柜台都开具商场的统一发票，“以税定票”后，一些租赁柜台就以“要票也只有定额票，从税务机关领的票不够用，多了又不给”等借口拒开发票，还有一些则以“又不报销，只用商场的收据就可以享受售后及相关服务无需开票”等理由拒开发票。 二是并未完全实现管税与管票相结合。“以税定票”将购领发票的纳税人进行了分类，抬高了用票的门槛，但是对于纳税人实际开具金额大于核定销售额的情况，对应的补税、调整税额等管理措施并未跟上，虽“管住了票、缴纳了税”，但是未实现税款的应收尽收，法律法规明确的税务机关职责未履行到位。 三是只满足了部分行业和纳税人的用票、开票需求，未惠及大多数关系民生的商事活动。对于一些必须购票、用票的纳税人，无论是采取“以税定票”还是“以票控税”、“票税结合”任何一种管理措施，纳税人因生产经营需要必须领购和开具发票时，其作用效果是一致的，都能够达到如实反映纳税人生产经营情况的目的。而对于那些与日常生活息息相关的商事活动，如服装、日常用品销售等，长期形成“无人索票、无人开票”的社会氛围，该类纳税人本身购票、用票积极性就很低，加之“以税定票”抬高了购领发票的门槛，纳税人更加望而却步，有些索性不领购、不开具，消费者偶有索要的则以“都无发票”搪塞。这样，即使倡导起全民索票的积极性也无济于事，因为纳税人购票难、开票更难。 四是滋生假票市场。实施“以税定票”后，纳税人的发票领购数量受到严格限制，税务机关与纳税人之间的“发票大战”为不法