增值税5种比例：税率、征收率、预征率、扣除率和减按征收率.docVIP

增值税5种比例：税率、征收率、预征率、扣除率和减按征收率 　　落英缤纷的季节，笔者与大家探讨一下迷茫错综的增值税5种比例：税率、征收率、预征率、扣除率和减按征收率。 　　增值税采用比例税率，进项税额抵扣分为凭票抵扣和计算抵扣，征收有预征、应征、减征和免征。由此涉及以下5种“率”。 　　1.增值税税率是法定税率。目前我国有5档税率，分别是17%、13%、11%、6%和零税率。4月19日，国务院常务会议决定，从今年7月1日起，取消13%这一档税率。 　　2.征收率为3％。不动产销售和租赁及其涉及的项目作5％的制度性安排。对劳务派遣、人力资源服务和普通路通行费选择差额或简易计税也是5%征收率。 　　3.预征率有4档。2％、3％、5％和％。 　　4.扣除率是进项税额的计算方法，一般有3种。13%、5%和3%。 　　5.减按征收率有2种情况。3%减按2%征收和5%减按%征收。 　　《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》主要是协调营改增政策而出台的文件。对于以上5种比例税率，在财会〔2016〕22号文件中几乎都对应了相应的会计科目。 　　例如：增值税税率对应是“应交税费——应交增值税”“应交税费——应交增值税”“应交税费——应交增值税”“应交税费——待抵扣进项税额”“应交税费——待认证进项税额”和“应交税费——待转销项税额”等科目。 　　减按征收率与征收率对应的科目一般相同。一般纳税人采用“应交税费——简易计税”科目，小规模纳税人采用“应交税费——应交增值税”科目。 　　预征率对应的科目，一般纳税人采用“应交税费——预交增值税”科目或者“应交税费——简易计税”科目，小规模纳税人采用“应交税费——应交增值税”科目。 　　扣除率对应的有“应交税费——应交增值税”“应交税费——应交增值税”科目。 　　A企业为建筑企业，注册地在甲市，增值税一般纳税人。2017年1月在乙市为B公司提供建筑服务，适用一般计税方式。合同约定工程完成30%进度时，应收取含税工程款555万元。2017年6月双方确认了30%的工程进度，并收到该工程款，同时支付该项目的分包方工程款111万元，取得增值税专用发票注明税额为11万元。2017年6月还发生以下业务：取得高速路通行费发票万元。处置一批2016年之前购入的设备，取得变卖收入万元。将使用10年的办公楼出租，收取承租方2年的房租630万元，适用简易计税方式。 　　账务处理如下： 　　1.工程进度结算 　　借：应收账款——B公司555 　　贷：工程结算500 　　应交税费——待转销项税额55[555÷×11%] 　　年6月确认 　　借：应交税费——待转销项税额55 　　贷：应交税费——应交增值税55 　　3.支付外包工程款 　　借：工程施工100 　　应交税费——应交增值税11 　　贷：银行存款111 　　月征期在乙市预缴增值税 　　借：应交税费——预交增值税8[÷×2%] 　　贷：银行存款8 　　5.报销高速公路通行费 　　借：管理费用等1 　　应交税费——应交增值税 　　贷：银行存款 　　6.固定资产清理 　　清理收入及应纳税额 　　借：银行存款 　　贷：固定资产清理20[÷] 　　应交税费——简易计税[÷×3%] 　　1%的减免税会计处理 　　借：应交税费——简易计税[÷×1%] 　　贷：营业外收入 　　7月征期减按2%缴纳增值税 　　借：应交税费——简易计税[÷×2%] 　　贷：银行存款 　　7.办公楼出租 　　收到2年租金 　　借：银行存款630 　　贷：预收账款——房租收入630 　　计提增值税 　　借：其他应收款——预收房租增值税30 　　贷：应交税费——简易计税30[630÷×5%] 　　分期计提收入 　　借：预收账款——房租收入 　　贷：其他业务收入25 　　其他应收款——预收房租增值税 　　7月征期缴纳房租增值税 　　借：应交税费——简易计税30[630÷×5%] 　　贷：银行存款30 　　月底结转相关科目 　　当月一般计税应缴纳增值税万元。 　　借：应交税费——应交增值税 　　贷：应交税费——未交增值税 　　注：“应交税费——简易计税”科目不需要结转到其他科目。 　　9.假设7月实现销项税额5万元，未取得进项税额，则当期实现增值税额为5万元。 　　借：应交税费——应交增值税5 　　贷：应交税费——未交增值税5 　　同时，将预缴增值税转入未交增值税5万元 　　借：应交税费——未交增值税5 　　贷：应交税费——预交增值税5 　　注：7月用预缴增值税抵减了全部的应纳增值税，本月不再缴增值税。即“应交税费——预交增值税”借方8万元，贷方抵减应纳增值税额5万元后，还剩3万元可以递延到以后各期抵减应纳增值税额。