收入及利得.ppt

损益 —收入 —成本 —费用 收益 收益、收入及利得 收益：企业在会计期内增加的、除所有者投资以外的经济利益的统称。收益含收入和利得。 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。含商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。 利得：指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如接受捐赠、政府补贴、处置固定资产收益等。 收益 损益表中收入项目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益 规范收入的企业会计准则 《收入》，1999年1月1日起施行。 《投资》，1998年6月24日公布，1999年1月1日起施行，2001年修订。 《建造合同》，1999年1月1日起施行。 收益 损益表中涉及利得的项目：营业外收支、补贴收入 资产负债表中涉及利得的项目：资本公积 规范利得的企业会计准则 无专门的准则，散落在各个准则中，如《非货币性交易》、《固定资产》、《无形资产》、《债务重组》等 收入准则 收入准则涉及下列交易形成的收入 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 收入的定义 收入准则 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项 基本准则 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。 销售商品收入的确认 销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认： 一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 三、与交易相关的经济利益能够流入企业； 四、相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品收入的确认 一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 风险：指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品的价值发生减值、商品发生毁损的可能性。 报酬：指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益，如商品价值的增加以及商品的使用形成的经济利益等。 “主要风险和报酬”是相对于“次要风险和报酬而言的”。 销售商品收入的确认 1、商品所有权上的主要风险和报酬已转移。 只是主要风险转移或主要报酬转移均不能认定为“主要风险和报酬已转移”。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素 销售商品收入的确认 例子 (1)某商场销售A商品，约定该商品售出后购货方不能退货，商场已发出该商品时 (2)甲销售商为减少“三角债”而制定了一项销售策略：交款提货。购货方支付货款取得提货单时 (3)某商场销售A商品时允许购货方在3个月内因质量不符合要求等原因退货。根据以往经验，商场估计退货率为1%。 虽然商场仍留有一定的风险，但这种风险是次要的，与所售商品的所有权有关的主要风险和报酬实际上已经转移给了购货方。 销售商品收入的确认 例子 (4)甲企业销售一批商品给乙企业。销售合同规定：为确定甲企业能够收到货款，售出商品的法律凭证在乙企业付清货款前由甲企业保管。甲企业已将商品发往乙企业。 如果乙企业的信用状况正常，即使法律凭证未转交，也可以认为甲企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了乙企业，因为甲企业保留售出商品的所有权凭证只是为了确保能收回货款。 销售商品收入的确认 例子 (5)甲制造企业与乙企业签订了一项设备制造合同。合同规定乙企业先预付一部分设备款，让甲企业购买原材料，同时规定甲企业必须严格按照乙企业的要求制造设备。假定设备已制造完成并经乙企业认可合格，甲企业只要将设备运往乙企业就可以了。 乙企业对设备认可合格后，一般就可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经从甲企业转移至乙企业，而不管设备是否已由甲企业运往乙企业 销售商品收入的确认 2、商品所有权上的主要风险和报酬没有转移 主要风险和报酬均未转移。 要风险未转移，但主要报酬已转移 主要风险已转移但主要报酬未转移 例子 (1)甲企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转移到乙企业。 销售商品收入的确认 例子 (2)某出版商通过委托代销的方式将其出版的图书分送到各地书店，在代销交易中，书店可以收取按售出书款总金额一定比例的费用，但不承担包销的责任。在此例中，书店作为受托方并不承担任何风险，所售图书所有权上的主要风险和报酬仍留在出版商。 销售商品收入的确认 例子 (3)甲筑路