外贸业务会实务处理.doc

? 外贸业务会计实务处理 具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：　　一、自营出口方式下：　　例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。　　（1）购进时：　　借：商品采购1000000　　应交税金——应交增值税（进项税额）170000　　贷：银行存款170000　　（2）商品验收入库时：　　借：库存商品——库存出口商品1000000　　贷：商品采购1000000　　（3）出口报关销售时：　　借：应收外汇账款1230000　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000　　（4）结转出口商品成本：　　借：商品销售成本1000000　　贷：库存商品——库存出口商品1000000　　（5）申报出口退税时：　　本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；　　转出增值税额=170000-110700=59300（元）；　　本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。　　应退的增值税财务处理：　　借：应收出口退税（增值税）110700　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700　　进项税额转出时：　　借：商品销售成本59300　　贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300　　收到增值税退税款时：　　借：银行存款110700　　贷：应收出口退税（增值税）110700　　应退的消费税财务处理：　　借：应收出口退税——消费税80000　　贷：商品销售成本80000　　收到消费税税款时：　　借：银行存款80000　　贷：应收出口退税——消费税80000　　二、委托出口方式下：　　续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。　　（1）发出委托代销品时：　　借：库存商品——委托出口商品1000000　　贷：库存商品1000000　　（2）收到代销单时：　　借：应收账款1230000　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000　　（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：　　借：银行存款1217700　　销售费用12300　　贷：应收账款1230000　　（4）结转委托出口商品成本：　　借：商品销售成本1000000　　贷：库存商品——委托出口商品1000000　　（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。 出口货运程序 　　一. 海运托运编制船期表。外运公司按月编印出口船期表，分发给各外贸公司及工贸企业，内列航线、船名及其国籍、抵港日期、截止收单期、预计装船日期和挂港港口名称（即船舶停靠的港口）。各外贸公司及工贸企业据此进行催证、备货。办理托运。外贸公司在收到国外开来的信用证经审核（或经修改）无误后即可办理托运。按信用证或合同内有关装运条款填写《托运单》并提供全套单证，在截止收单期前送交外运公司，作为订舱的依据。领取装运凭证。外运公司收到有关单证后，即缮制海运出口托运单，并会同有关船公司安排船只和舱位；然后由船公司据以签发装货单，作为通知船方收货装运的凭证。装货、装船。外运公司根据船期，代各外贸公司往发货仓库提取货物运进码头，由码头理货公司理货，凭外轮公司签发的装货单装船。换取提单。货物装船完毕，由船长或大副签发“大副收据”或“场站收据”，载明收到货物的详细情况。托运人凭上述收据向有关船公司换取提单。发出《装船通知》。货物装船后，托运人即可向国外买方发出《装船通知》，以便对方准备付款、赎单