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“营改增”企业税负增加原因及对策 　　【摘 要】作为我国“十二五期间”税制改革的重头戏，营业税改征增值税2012年1月率先在上海启动改革试点，试行半年多后改革进入提速扩围阶段，北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等省市也相继启动了改革。试点地区税改成绩显著，基本达到预期的政策目标。但在改革试行期间也出现了一些问题，备受关注的问题之一是部分企业出现税负增加。本文就“营改增”后部分企业税负增加的原因及对策进行探讨。 　　【关键词】“营改增”；税负增加；原因；对策 　　作为结构性减税和财税制度改革重大举措的“营改增”使改革试点地区大部分企业税负呈下降趋势，据2012年12月财政部、国家税务总局的数据显示，改革试行一年中，12个试点地区的试点纳税人共减税189.1亿元，原增值税一般纳税人购进试点服务减税237.2亿元，试点全年减税额总计达到了426.3亿元。但也有部分企业税负不降反升。国家统计局上海调查总队于2012年12月发布的上海“营改增”调查报告中显示有35.9%的受访企业反映税负增加。其中交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大，有58.6%的交通运输业受访企业税负增加。43.4%的信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业受访企业税负增加；深圳试点企业有9.58万户，有1000多户企业的税负增加。天津市启动“营改增”试点以来，全市97.7%的试点企业税负下降，但有2.3%的企业税负上升，特别是有形动产租赁行业税负增加较多。 　　一、影响企业“营改增”后税负的因素 　　营业税是按企业应纳税营业额×税率计征应纳税额，而增值税的特点是抵扣，以销项税额减去进项税额，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税。实施“营改增”后，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。因此“营改增”后可抵扣的进项税成为一般纳税人增值税负的决定因素。而影响进项税抵扣的因素是多样的，主要有： 　　1、企业成本结构。 　　企业成本结构反映了企业经营各项成本费用项目占总成本的比重。成本结构反映企业的生产经营特点，很大程度上受行业特点、技术发展、生产类型和生产规模的影响。从成本费用所占比例看，有的大量耗费人工，有的大量耗用材料，有的大量耗费动力，有的大量占用设备引起折旧费用上升等。 　　可抵扣进项税的成本支出比重将影响“营改增”企业的税负，若可抵扣进项税的成本支出比重大，则应纳增值税负少，若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在“营改增”后税负增加。例如：会计师事务所主要成本构成中固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿费等，这些成本比重较大，又不能产生进项税，仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用可供抵扣；又如在物流企业的成本构成中，30%-40%是油费、30%-40%是路桥费，20%的人力成本。但是按照“营改增”试点方案，交通运输企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，而可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%。成本可抵扣的项目比重过低将使企业应纳增值税负增加。 　　2、企业生产经营周期。 　　影响“营改增”企业税负的另一因素是企业生产经营周期，企业生产经营周期决定着企业成本投入，与企业生产经营周期密切相关的固定资产投入将直接影响“营改增”后企业的税负，如果“营改增”企业处于企业初创、发展阶段或技术更新改造阶段，固定资产的投入将增加企业进项税的抵扣，从而减轻企业税负，反之，固定资产投入少的阶段，将无法获得进项税的抵扣，那么该时期企业税负可能加重。如上海东方航空公司每年缴税4亿元。去年实施“营改增”试点，东方航空新购置了飞机，全年仅缴增值税4000万元，减税幅度达九成。而其他地区试点时间较短，当地航空公司在这个时间段内尚未购置新飞机等设备，那么减税的力度就没有那么大。又如武汉公交集团实施税改首月，由于购入车辆等设备，进项税额是2174万元，销项税额1584万元，两者相抵之后，企业无需缴纳一分钱的增值税，而且还有589万元留抵税额可在日后缴税中再进行抵扣。然而，同处交通运输业，武钢集团下辖的货运公司却由于去年12月没有购置车辆和增加设备，可抵扣的进项税额较少，“营改增”首月货运公司税负增加了400万元。 　　3、上下游企业增值税抵扣链。 　　即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，也可能导致企业税负的增加。目前“营改增”只在部分省市、部分行业试行，如果“营改增”企业的供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加。上下游抵扣链断裂导致“营改增”企业