基于内部控制环境视角企业会计信息质量研究.docVIP

基于内部控制环境视角企业会计信息质量研究 　　摘 要：会计信息是对企业财务报告所提供的对投资者等信息使用者决策有用的基本信息。从企业内部控制环境的视角提高企业会计信息质量，需要完善企业治理结构，优化企业内部组织结构，培育企业核心价值文化，改进人力资源政策，有效发挥内部审计的作用。这样，才能有利于信息使用人的决策。 　　关键词：内部控制环境；会计信息；会计信息质量 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）05-0148-02 　　会计信息是对企业财务报告所提供的对投资者等信息使用者决策有用的基本信息，应当以实际发生的交易或事项为依据，能够如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足各相关利益团体的需要。中国现阶段的企业会计信息质量不高，特别是近年来一些公司为了上市，不惜编造虚假财务报表，美化财务状况和经营业绩，导致投资者决策失误、损失巨大，对中国证券市场的健康发展具有深远的影响。会计信息应具备的质量特征主要包括可靠性、相关性、重要性、及时性等。其中，相关性和可靠性是衡量会计信息质量高低的最重要的两个标准。高质量的会计信息必然是相关性和可靠性较强的信息。只有当内部控制制度在设计比较健全、执行比较有效时，企业会计信息质量的真实性和可靠性才能够得以保证。内部控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括公司治理结构、组织机构设置及权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计等。作为内部控制制度的一个重要组成部分，内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素。 　　一、内部控制环境对企业会计信息的影响分析 　　（一）公司治理结构对会计信息质量的影响 　　公司治理结构中的控股股东如果“一股独大”，会影响会计信息质量。股权过分集中“独大一股”几乎完全支配公司董事会、监事会和公司经营管理人员，中小股东难以发挥对公司的控制作用，从而使公司与大股东在机构、资产、人员、财务和业务上的不分开，为大股东通过关联交易或担保等方式将上市公司资产和资金掏空，从而侵蚀公司利益、损害其他股东利益提供了可能性。当公司??理结构不完善时，由于信息不对称，在一股独大的内部人会操纵会计信息生成过程甚至提供虚假信息，导致会计信息质量下降。 　　（二）中国企业组织结构对会计信息质量的影响 　　企业中如果管理层级众多，会阻碍信息的沟通，尤其是阻碍会计信息的沟通，其后果会更严重。因为任何层级上的决策者都有可能为了自身经济利益操纵会计信息，层层叠加起来，会计信息质量就会明显下降，由于层次多，操纵被发现的概率降低，会计信息质量不易保证。此外，组织结构中的权利和责任的分配不合理会造成相关人员懈怠自己的工作，不能严格对待会计信息的生成和监督，会计信息质量难以保证。 　　（三）企业文化对会计信息质量的影响 　　企业文化是一种无形的力量，影响公司成员的思维方式和行为方式。如果管理者对企业文化的作用认识不足，不会营造良好的文化氛围。比如企业如果存在 “利润导向”的文化，一切都向利润看齐，员工的价值观念容易发生扭曲，管理当局为了自身的薪酬和奖励就会操纵会计信息，而会计人员为了自身利益或被迫或自愿与管理当局合谋提供虚假信息，从而使会计信息质量下降。 　　（四）人力资源对会计信息质量的影响 　　会计人员是会计信息的直接生产者，会计人员和经理人员是影响到会计信息质量的主要人员。会计人员处于弱势地位，经常要面对来自企业和管理层的不当要求，处于作假与失业的两难抉择中。如果听命于单位领导进行会计造假，会计信息质量无从保证。如果企业在会计人员任用上存在的任人唯亲，会导致会计人员素质参差不齐，难以适应会计工作的要求，易出错误，会计信息质量也难以保证。 　　（五）内部审计对会计信息质量的影响 　　科学的内部审计制度是控制企业会计信息质量的有效手段，内部审计会加大制造虚假会计信息的成本，在一定程度上制止虚假会计信息的产生。但是如果内部审计的地位不高，缺乏独立性，内审人员的工作就会消极被动，对于发现的会计信息方面问题不了了之，不会主动去关注如何优化内部控制环境，促进内部控制的有效性，以保证和提高会计信息质量。内部审计人员素质参差不齐也会影响审计效果，从而影响会计信息质量。 　　二、企业内部控制环境现状分析 　　（一）公司治理结构不完善 　　在中国的公司治理结构中，股东大会是企业的最高权力机构，其下设立董事会和监事会，分别负责企业的资产经营和对董事会和经理层进行监督。这种公司治理结构的局限性主要表现为：股东大会不能发挥应有作用，在实践中存在股东大会召集人通过设置各种条件和障碍剥夺股东尤其是中小股东的知情权、质询权的现象。董事会对经营者的监督约束虚化，董事会或为经营者把持，或为大股东把持，根本不能够代表所有股东的利益，也不能对经营者进行有效的控制