第五篇税收制度.pptVIP

第五章 税收制度 税制类型与结构 税制体系 税制改革 5.1 税制类型与结构 税制类型 税制结构 税制类型 税制类型的概念 一国税制中多税并存还是只征一税。 单一税制 复合税制 back 税制结构 税制结构的概念 一国各税种的总体安排，特别是税制模式（主体税种）选择。 税制结构的演变 简单直接税为主 间接税为主 现代直接税为主 税制结构的决定因素 经济发展水平 税收征管能力 支出结构 税收政策目标 另过示范效应 各国税制结构的趋同趋势 back 5.2 税制体系 商品课税 所得课税 资源课税和财产课税的一般特征 商品课税 商品课税的一般特征 课征普遍。 以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指商品销售的收入颜，非商品流转额指交通运输、邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入。 主要实行比例税率。 计征简便 增值税及其优点 增值税的类型 增值税的计征方法 back 增值税 增值税的概念 增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课征的一种税。 所谓增值额是指生产者，在生产经营过程中新创造的那部分价值。 　 增值额的概念 可从下几方面理解： 　1、从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中V+M的部分。 2、从商品生产经营全过程而言，一件商品的最后销售额，相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。 3、从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除非增值目金额后的余额。 4、法定增值额，是指生产经营者，在一定时期的生产经营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。因此，增值税实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税。 增值税的优越性 一定程度上消除了重复征税的弊端，体现了效率原则 。 税额不受流转环节多少的影响，有利于资源配置和财政收入稳定。 通过实行凭发票扣税的办法，可建立一种相互监督机制 。 通过设置零税率，可对出口商品实行彻底，规范的退税。 back 增值税的类型 back “生产型”增值税。即为生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的各类材料及固定资产折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值额。 “收入型”增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。 “消费型”增值税。即以“生产型”增值额减去当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税增值额。 　　　 “收入型“和”消费型“因为允许外购固定资产分期和一次性扣除，其计税增值额相应减少， 税负相应减轻，利于鼓励企业和投资。世界上一些发达国家大都选择”收入型“或“消费型”；“生产型”则对于保证国家财政收入有一定作用。我国目前采用的是“生产型”增值税。 增值税应纳税额的计算（1） 从理论上讲，有三种计征方法： (1)将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”； (2)从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值领，称“减法”(或扣额法)； (3)不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称“扣税法”。 扣税法是扣额法的变形 应纳增值税额=（销售额-购进额）×税率 = 销售额×税率-购进额×税率 = 销项税额-进项税额 增值税应纳税额的计算（2） 一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算 　　采用的是凭购进货物发票上注明的税款进行扣税的方法。计算公式为： 应纳增值税=当期销项税额－当期进项税额 　销项税额=销售额（不含税）×税率 其中，含税销售额=不含税销售额+不合税销售额×税率 =不合税销售额×（1+税率） 不合税销售额=含税销售额/（1+税率） 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算 　　　采用按征收率计算，不得抵扣进项税额的简易计税方法。其计算公式＝当期销售额*征收率（6%或4%） back 所得课税 所得课税的一般特征 所得税的类型 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税 back 所得课税的一般特征 税负相对公平。 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。 有利于维护国家的经济权益。 课税有弹性。 所得课税征管工作复杂，要求税务