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浅谈国际税收竞争与国际税收协定关系 　　摘要：公共经济学的基本理论认为， 各国政府是理性的经济人， 政府的政策行事目标旨在实现自身利益最大化。基于此， 在国际税收协调过程中， 各国政府出于自身利益的考虑， 并不是对所有加强国际税收协调、反对恶性税收竞争的计划都投赞成票。 　　关键词：国际税收竞争；国际税收协定；均衡 　　一、国际税收协定概述 　　国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。 　　国际税收协调的必要性包括以下两点：1.有利于解决双重征税问题。双重征税导源于课税客体的跨国流动与各国税收管辖权的冲突。各国间人员流动， 尤其是高技能的专家、学者、运动员和明星跨国活动频繁； 跨国公司迅猛发展，国际直接投资规模扩大。然而， 各国在税收管辖权方面存在属人与属地原则的区别， 两国或两国以上的税务当局对某个纳税人都有征税权的情况经常出现， 利益冲突在所难免。基于国际双重征税的种种危害， 减少、避免和消除国际双重征税就成为各国政府与从事国际经济活动人们的共同愿望和要求。 　　2. 有利于国际经济交流和各国经济共同发展。各国经济总是处于不平衡状态， 发达国家与发展中国家的差距正在扩大， 因此在全球经济一体化的情况下， 双方都认识到互相依赖的必然性， 这样进行国际交流就成为国际经济交往中的重要组成部分， 国际税收领域同样也不例外。 　　二、国际税收竞争概述 　　国际税收竞争指的是各国政府竞相实施税收优惠政策降低纳税人税收负担以吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素促进本国是降低税率减轻税负。国际税收竞争源于西方发达国家。按税收竞争的对象划分，可以分为广义的税收竞争和狭义的税收竞争。广义的税收竞争主要是指针对国际流动性资源，诸如资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收竞争。狭义的税收竞争主要是指针对资本而进行的竞争。 　　在各国以本国利益为出发点的税收竞争政策取向下，国际税收竞争可能愈演愈烈，恶性税收竞争不可避免。恶性税收竞争则会损害国家的税收主权，导致竞争国税收优惠收益下降，削弱国家的财政收入，危害公共物品供给，梗塞资源再优化的可能。因此，国际恶性税收竞争成为了经济全球化下各国共同关注的焦点。 　　三、国际税收竞争与国际税收协定的关系 　　国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪80年代中期， 美国与加拿大就开展了大规模减税运动， 此后不久发达国家便掀起了一股减税浪潮， 一些发展中国家也纷纷效仿。在经济全球化条件下， 这种为了把国际间的流动性资本或经营活动吸引到本国， 从而采取对这种资本或经营活动实施减税措施或优惠政策的活动， 已成为一种典型的国际税收竞争手段。 　　1、国际税收协调是缓解恶性国际税收竞争的重要措施 　　经济全球化下， 国际税收竞争有其存在的必然性和合理性， 但如不加以约束和限制， 就有向有害方面发展的可能性。因此， 从辨证的观点来看， 国际税收竞争始终存在着无害论和有害论两种观点，即适度的、合理的国际税收竞争是无害的， 而过度的、恶性国际税收竞争是有害的。恶性税收竞争可能会产生诸如侵蚀各国税基、扭曲国际间资源流向、不利于税负的均衡分配和贯彻税收中性等负面影响， 因此对国际间的税收竞争不能采取听之任之、放任自流的态度。否则， 国际税收竞争将如多米诺骨牌一样永远不会停息， 最终付出的代价将是各国税收利益的损失和税收主权的丧失。 　　2、国际税收协定会产生新一轮国际税收竞争 　　以公式分配法为例来说明这一观点。公式分配法是国际税收协调的一种新方式， 公式分配法是指将一定时期公司集团的收入汇总， 然后根据公式按照一定要素比例分摊到相关国家， 各国按本国税率就其分得部分征税。目前， 美国、加拿大两国在州公司所得税的协调上就是采用这种方法， 德国、瑞士等国也曾在一些领域实行过， 但这种方法从未在国家之间使用过。近年来随着欧盟税收一体化进程的不断发展， 有关公式分配法的讨论逐渐提上日程。欧盟报告指出， 公式分配法有望成为欧盟公司所得税协调的一个重要手段和中长期目标。但如果没有共同税基， 公式分配只是一种形式， 难免会沦为成员国税收竞争的工具， 从而由于国际税收协调方式不当而产生新的国际税收竞争。竞争的目的不仅仅是创造就业和增加税收收入， 而是即使公司在本国亏损， 只要该公司集团是赢利的， 本国就可以取得税收收入。这表明公式分配法会增强公司决策对税率变化的敏感性， 从而强化国际税收竞争。 　　3、各国参与国际税收竞争与国际税收协调的立场决定对良性和恶性国际税收竞争的界