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浅议股份支付会计系统处理 　　杭州市交通投资集团有限公司 　　引言：本文从股权激励的常见模式股票期权出发，结合我国《企业会计准则第11号――股份支付》和国际上对股份支付的会计处理规定，阐述了适合我国股份支付的会计处理，并对完善股份支付提出了建议。 　　股权激励制度是现代企业制度的重要组成部分，是完善公司治理结构的重要环节。股权激励是一种通过经营者获得公司股权的形式给予其一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长远发展服务。现代企业理论和国外实践证明股权激励对于改善公司治理结构，提升管理效率，增强公司凝聚力起到非常积极的作用。股权激励常见模式主要有股票期权、虚拟股票、经营者/员工持股等。我国的股权激励相对于西方发达国家起步较晚，相关的制度配套不全，其会计处理方法也存在较大争议。随着《企业会计准则第11号――股份支付》及其应用指南等一系列法规的相继出台，也为我国企业进行股权激励会计处理指明了一条有据可循的道路。 　　一、股份支付概述 　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有以下特征：（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。对价的特殊性可以说是股份支付的显著特征。 　　二、股份支付的会计处理 　　（一）国际上对股权激励的会计核算规定 　　从上述准则的规定可以看出，不管以哪种结算方式进行股份支付的核算，都要求是进行费用化处理的，这也是我国会计准则国际化趋同的一个体现。美国FASB于2004年对《管理层股票期权123号》进行了修订，要求上市公司从 2005年底开始对高管股票期权进行费用化处理。几乎就在同一时间，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第2号―以股份为基础的支付》 ，并于 2005 年 1 月 1 日起正式生效，该准则将股票期权确认为企业的报酬费用。 　　（二）我国目前的会计核算 　　其实，股份支付通俗地讲就是给员工公司股权或者以公司股权为计算基础支付工资来换取员工对公司的服务，类似于职工薪酬，只不过以一种特殊的形式发放而已。 　　举个例子可以更直观地反映：A公司为一上市公司，20×6年1月1日，公司向其250名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×6年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为20元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到25%；第二年有15名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为10%；第三年又有10名职员离开。 　　从上述例题可以看到，股份支付的计量原理就和职工薪酬中所述的大同小异，唯一的区别是该薪酬系用股票支付。既然是职工薪酬的一部分，按照权责发生制及配比原则，企业就应该在员工服务期间内按照员工服务对象将支付股份的成本摊入各期费用，作为企业的一项正常损益来反映。其实股份支付是一个机会成本概念，因为假设公司此时公开增发或配股，其能获取一笔现金。如上述例题所讲，能获得100*195 *20=390000元资金。但实际上公司没有获得，该笔资金被用于支付给职工了。 　　（三）我国目前股份支付的适用范围 　　在我国现阶段，执行股份支付准则的一般来说都是一些上市公司，但随着股份支付会计准则及相关解释的公布，中国证监会也提出了对公司上市前股权激励需按股份支付进行会计核算的要求，在实务中，如果出现拟IPO企业大股东向公司职工（主要是高管）低价转让股权、低价定向增发股份、低价转让控股集团股权等情况，那么也要按照股份支付准则进行操作。既然上文提到了股权支付要进行费用化的处理，那么怎样合理筹划股权激励计划，怎样合理安排股权激励的行权价格和行权周期是每家公司必须要考虑的重要因素。 　　三、执行股份支付的建议 　　1.详细披露权益工具公允价值的确定方法。现在股份支付操作中，比较难把握的就是“公允价值”的确定。鉴于目前中国股票市场金融衍生品较少，股票的波动较大，管理层股票期权定价就会存在很多问题。上市公司可以选择不同的定价模型，加上公司又可以在不同资产负债表日重新估计公允价值，这其中给管理层操控费用留下更多空间。借鉴国际会计准则的做法，我国股份支付准则也应当要求企业详细披露权益工具公允价值的估值模型，包括模型涉及的参数范围、各参数的确定依据、计算方法等，保证公允价值信息的可比性，堵塞企业操纵利润的漏洞。 　　2.明确规范期权激励成本的摊销方法。如上所述，股权激励要予以费用化，而且要进入等待期各期成本费用。股份支付实质