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基于委托代理理论角度高校内部控制研究 　　摘要：随着我国高等教育事业的快速发展，如何与时俱进地完善高校内部控制显得日益重要。本文基于委托代理理论对我国高校委托代理低效的现状及原因进行了分析，提出了加强高校内部控制的相关措施和见解。 　　关键词：高校；内部控制；会计控制；委托代理； 　　一、高校内部控制 　　高校内部控制是高校为了提高教育资金运营效率、保证内部管理信息质量真实可靠、降低财务风险、维护资产安全完整并促进合理利用、保证政策法规有效遵循，保障发展战略得以顺利实现而实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的综合管理过程，其最终目的是提高高校教学、科研质量，为国家建设提供人力资源和技术支持。 　　高校内部控制的核心是会计控制。最初始意义上的内部控制实际上就是会计控制。发展到了20世纪60年代，内部控制被细分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，这时的内部会计控制专指与会计工作有直接关联的控制。高校会计控制的目的从保护资产安全和会计信息的真实也逐渐变得多元化，涉及高校资金运行的效率和效益。从高校管理的目标来看，内部控制建设应该围绕着会计控制这一核心来抓。高校的内部会计控制理论随着企业内部会计控制理论的发展，借鉴了企业内部会计控制的成功经验，经历了由简单到复杂、由不完善到逐渐完善的发展历程。但无论理论如何发展，实务中账簿之间的核对、账簿记录与财产实物的一致性、会计报表数据的可靠性永远是最基础也是最核心的内容。在此基础上，实现内部会计控制与财务管理的有机结合，提升内部会计控制功效，保证高校财产安全和会计信息真实始终是内部会计控制发展的生命线。从会计控制的本质来看，其体现的是委托代理关系。 　　高校内部控制并不局限于会计内部控制，而是对整个高校管理体制和管理框架内事项的综合控制。在成本效益原则下，高校内部控制必须向管理可以触及到的各个方面渗透并进行延伸，将经济管理和资产管理作为最为重要的方面，从根本上保证高校内部控制的有效性。 　　二、委托代理理论 　　委托代理理论的基础是建立在非对称信息博弈论基础上的。信息不对称是指在市场经济活动中，个体之间拥有的信息量是不同的，信息掌握程度高的个体相对于信息掌握程度低的个体往往处于更有利的地位。委托代理理论是制度经济学的契约理论的主要内容。委托代理关系的研究主要是指一个或多个行为人根据合同、协议或相关指定，聘请其他行为人提供代理服务，同时授予后者一定的决策权，按照后者提供代理服务的优劣支付相应的报酬。委托代理理论是近40年契约理论最重要的发展。 　　委托代理关系的建立起源于“专业化”，随着生产力的发展和大规模生产而产生。一方面生产力的发展使分工进一步细化，委托人所拥有的知识和技能无法支配他拥有的所有资源；另一方面，“专业化”产生了大量的拥有专业知识和技能的代理人，他们具备行使好通过代理权委托而拥有的权力的能力。代理人由于拥有某种专业技能上的优势而受托代表委托人处理相关事宜。现代意义上的委托代理的概念是由罗斯提出的：“如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策权，则代理关系就随之产生。”但在委托代理关系中，由于委托人和代理人之间的效用函数存在不一致的必然局限性，当委托人追求效益或利润最大化的同时，代理人也在追求自身薪金待遇和闲暇的最大化，这必然导致利益冲突。此时如果缺乏有效的内部控制和监督机制去协调、化解利益不一致和信息不对称的矛盾，代理人很可能由于自利行为的发生而最终导致委托人利益的损害，这便产生了代理成本。20世纪60年代前后，鲍莫尔、马瑞斯和威廉姆森等专家学者分别提出了各自的模型，从不同角度对掌握控制权的代理人与拥有所有权的委托人之间的利益差异进行了揭示，进而提出现代公司制企业应该构建激励约束机制，以使管理者更好地为股东利益提供服务。钱德勒在1977年出版的《看得见的手》一书中通过分析不同部门、不同行业的具体案例，进一步诠释了现代公司中所有权与控制权相分离的历史演进过程。可以说，古典经济学家们一直在关注着所有权与控制权的分离，以及由此产生的委托代理关系。一般来说，掌握控制权的代理人常常会采取偏离委托人利益的行为，而委托人为了保护自身利益则需要构建一套控制机制来监督代理人。 　　委托代理理论主要是从信息不对称条件下契约的形成过程出发，研究委托人如何以最少的代理成本去设计一种相对完善的契约或机制，促使代理人勤勉工作，以最大限度地增加委托人效用的理论。自20世纪70年代以来，委托代理理论得到了迅速的发展，成为现代经济学研究中最为活跃的领域之一并在此基础上产生了受托责任理论、治理理论等理论。 　　三、高校委托代理低效及原因分析 　　我国高校的领导体制是高校的校长由政府任命，政府与高校校长之间的关系实质上是一种委托代理关系。作为委托人的政府与作为代理人的高校校长在目标上存在偏差，