股权激励涉及企业所得税及个人所得税处理问题.docVIP

股权激励涉及企业所得税及个人所得税处理问题 　　股权激励涉及企业所得税及个人所得税处理问题 拟上市A公司，2016年3月实施股权激励，由其非国有控股股东B公司将其持有的5%的股权以每股2元的价格转让给由其高管成立的C公司，共计100万股，计200万元人民币；同期B公司向外部第三方转让了其持有的A公司10%的股权，转让价为每股10元人民币。现A公司申报材料时按证监会要求，按照《企业会计准则第11号——股份支付》的相关要求进行会计处理，并暂按B公司出售给第三方的股权价格做为股份支付的公允价格。 　　根据《企业会计准则第11号——股份支付》及应用指南，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。A公司的账务处理如下： 　　借：管理费用——职工薪酬费800万元【100×】 　　贷：资本公积——股本溢价800万元 　　疑问 　　1.假设A公司对职工没有设定工作服务年限等行权条件,此800万元A公司能否在计算企业所得税时在税前扣除？如允许税前扣除,是在2016年一次扣除，还是在2016年以后按一定期限分期扣除？ 　　2.假设A公司对职工设定有5年工作服务年限的行权条件，此800万元A公司能否在计算企业所得税时在税前扣除？如允许税前扣除，是在2016年一次扣除，还是在2016年及以后按一定期限分期扣除？ 　　解答 　　公司账务处理正确。股权激励涉及企业所得税及个人所得税处理问题，分述如下： 　　一、企业所得税处理 　　《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 　　A公司对高管股权激励，属于与员工任职工或者受雇有关的支出，授予日根据估计数计提的薪酬不得在税前扣除，实际行权时视同发放薪酬，同时允许在税前扣除。对于授予日即行权的权益结算股权支付，应当直接在税前扣除，不作纳税调整。 　　基于上述分析，《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》明确：对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 　　18号公告对于B公司股权转让所得及C公司取得A公司投资计税基础的确定没有作出具体规定，笔者认为，B公司将拟上市公司股权转让给高管成立的C公司，属于关联交易，应当按照独立交易原则调整股权转让收入，并缴纳企业所得税，调增股权转让所得800万元。C取得上市公司股权的计税基础为1000万元。 　　仅就企业所得税的角度，上述处理，可以理解为拟上市公司给员工发放现金800万元，员工按规定缴纳个人所得税后，再将款项以股权或债权方式投资于C公司，(会计学习网http://)再由C公司按公允价每股10元受让B公司持有拟上市公司股权。 　　如果将方案改为：A公司给员工发放薪酬800万元，员工成立C公司，按照每股10元对A公司增资扩股，款项又回到A公司。则A公司的现金流、会计利润、净资产与目前的方案是基本相同。这样，就不难理解计入管理费用的800万元允许在税前扣除了。B公司原转让给C公司的100万股仍由B公司持有，未来B公司转让股票时，再征收企业所得税。 　　二、个人所得税处理 　　关于员工的个人所得税及C公司所涉及的企业所得税分析如下： 　　因B公司已按独立交易原则将股权转让价格调整为每股10元，故C公司持有上市公司股权的成本为每股10元。C公司未来转让上市公司股票缴纳企业所得税时允许扣除的成本为每股10元。 　　《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》等文件适用于已上市公司，而且是针对上市公司及其控股公司员工直接持有上市公司股票的情况，A公司属于拟上市公司，且C公司员工通过成立C公司间接持有拟上市公司股票，故不能直接适用上述文件计算个人所得税。 　　如果员工个人直接以每股2元受让B公司持有拟上市公司股票，应适用《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》规定，即，在中国负有纳税义务的个人认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照《个人所得税法》及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。上述个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的