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施工企业税收筹划策略初探 　　摘 要：施工企业主要从事建筑、安装及其他专业工程的施工活动，生产经营的特殊性决定了其财税管理及税收筹划也呈现出独有的特点。文章结合具体案例，对施工企业主要税种的税收筹划策略进行了初步探索。 　　关键词：施工企业；税收筹划；营业税；企业所得税 　　中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）12-0038-02 　　施工企业是指从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业，这类企业具有投资多、风险大、周转时间长、合同数量众多、资质要求严格等特点。由于市场竞争激烈，施工企业竞相压低工程报价、甚至普遍垫资施工，最终导致资金紧张、利润微薄。通过适当筹划减轻税收负担，无疑是该类企业扩大利润空间，提高竞争力的一个行之有效的方法。 　　1 营业税的筹划策略 　　1.1 降低营业额 　　降低营业额可以借助降低材料费用和降低安装工程产值两条途径来实施。税法规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所使用的原材料、设备以及其他物资和动力的价款，但不包括建设单位提供的设备的价款。施工企业有长期、大量的建筑材料需求，熟悉建材市场，可以比建设单位争取到更加优惠的价格，在施工企业的工程承包方式中采取包工包料方式往往可达到降低营业额的效果。 　　税法还规定，从事安装劳务的施工企业，只要所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应当包括设备的价款。因此，如果施工企业只从事安装劳务，不把安装的设备价值作为安装工程产值，便可降低营业额。 　　案例：博物馆A招标中央空调安装工程，施工企业B中标，总造价5 000万元。其中，中央空调价款4 000万元，由A提供。 　　方案一：B与A签订5 000万元的建筑安装合同，将中央空调的价款作为建筑安装工程产值。则B应纳营业税=5 000×3%=150（万元）。 　　方案二：B只与A签订1 000万元的建筑安装合同，中央空调不纳入工程产值。则B应纳营业税=1 000×3%=30（万元）。 　　通过税收筹划，B公司少缴营业税120万元。 　　1.2 适用低税率 　　营业税按照行业设置税目并实行高低不同的税率，其中：“服务业”税目的税率为5%，“建筑业”税目的税率为3%，施工企业从事建筑安装工程作业，如果不与建设方签订建筑安装工程承包合同，仅负责工程的组织与协调，则此项业务应按照“服务业”税目依5%的税率征收营业税；如果与建设方签订建筑安装工程承包合同，不论其是否真正参与施工，都应当按照“建筑业”税目依3%的税率征收营业税。为了降低税收负担，施工企业应尽量避免适用“服务业”税目，从而采用较低的税率。 　　案例：某大型商场A发包一建设工程，总造价2 200万元。施工企业B帮助A找到具备实力和资质的C企业承建。 　　方案一：A与C工程承包合同，合同金额为2 200万元。B仅负责工程的组织协调业务，C向B支付服务费200万元。则B应纳营业税200×5%=10（万元）。 　　方案二：B与A签订合同，金额为2 200万元，然后B再把该工程转包给C，转包款为2 000万元。税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，应当以工程的全部承包额减去付给分包人、转包人的价款后的余额为计税营业额。则B应纳营业税（2 200-2 000）×3%=6（万元）。 　　通过税收筹划，B可少缴4万元的营业税。 　　需要注意的是，此项筹划在节约营业税的同时，会增加印花税的支出。因为按照税法规定，签订建筑安装工程承包合同的双方要按万分之三的比例缴纳印花税，本题中B采取方案二要比方案一多缴纳印花税2 000×0.03%=0.6（万元）。即B仍可减少3.4万元的税收负担。 　　1.3 以不动产或无形资产投资入股 　　税法规定，纳税人以不动产、无形资产对外投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，同样不征收营业税。因此，纳税人对准备转让的无形资产或准备销售的不动产，如果先对外投资入股，然后再进行股权转让就可以大大节省纳税支出。 　　案例：施工企业B准备将新落成的一幢大楼转让给企业A，转让价格9 000万元，假定该大楼开发成本7 000万元，当地建筑业的成本利润率为5%。 　　方案一：B以9 000万元的价格将大楼出售给A。则B的自建建筑物行为应按“建筑业”税目依照3%的税率计算缴纳营业税7 000×（1+5%）÷（1-3%）×3%=227.32（万元），“销售不动产”依5%的税率计算缴纳营业税9 000×5%=450（万元），合计应纳税额约677.32万元。 　　方案二：B以这幢大楼作价9 000万元投资入股，参与A酒店的利润分配、共同承担投资风险。之后，B再把所拥有的股权