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有关公司表外负债问题思考 　　【摘要】表外负债具有隐蔽性和不确定性，因而审计中经常忽略其存在的风险，然而这些风险具备某些条件就会转化为表内负债。企业对此如缺乏反应能力，会导致企业经营状况恶化乃至破产倒闭。表外负债需要引起我们高度重视。表外负债与企业财务风险的关系重大，同时也和会计信息的可靠性、相关性密切联系，表外负债披露不到位就会影响信息使用者的决策，进而导致其错误的经济决策。文章结合安然公司运用表外负债不当所产生的严重后果，分析表外负债运用不当的原因，在如何有效治理的基础上对表外负债披露问题提出建议措施。 　　【关键词】表外负债 会计信息披露 问题与治理 　　会计是一个信息系统，信息使用者获得的会计信息，大都通过企业会计报表得到。其中，负债是会计报表中一项很关键的信息，很多破产企业最后都表现为资不抵债而破产。所以，信息使用者特别关注企业的负债信息，尤其是未在会计报表中反映的表外负债信息。 　　一、表外负债简述 　　1.表外负债的界定。 　　当符合以下条件时，负债就不能确认于表内而只能在表外进行反映：（1）该项目不能满足会计报表中的负债要素定义；（2）没有充分的证据能够表明隐含于该项目中的负债的变化已经发生；（3）该项目不能够充分可靠地计量（陈红，2006；董晶莹，2011）。 　　由于表外负债是一种和传统概念上的负债完全不同的负债，它虽是一种负债，并会导致未来经济利益流出企业，然而这种负债却存在确认、计量等方面的困难，因而通常被纳入表外进行反映（陈红，2006）。 　　2.狭义与广义的表外负债。 　　狭义的表外负债是指在资产负债表上没有反映但实际要明确承担的义务，不仅包括现时义务，还包括可能导致企业未来资本流出的义务，包括实际已经发生的确定性负债、企业未在资产负债表内反映和未发生的或有负债和预计负债等。 　　广义的表外负债又分为表外融资负债和不确定性负债。 　　表外融资是指不需要在资产负债表上体现的债务融资方式（陈红，2006）。具体包括：租赁、附有追索权的应收账款出售、资产证券化、未合并实体、售后资产回购等。表外融资负债具有灵活性、隐蔽性和风险性的特点，可能会造成企业的负债循环，使企业最终破产。 　　不确定性负债具有未来负债的特征，也就是在现在能够预见未来将会发生的负债（陈红，2006）。具体包括：或有负债产生的表外负债、关联交易引发的负债、环境负债、人力资源负债、币值变动负债。不确定性负债则主要体现在结果、确认以及计量上的不确定性，其存在可以导致表外负债披露成本增加，进而使企业和审计人员对其回避，使得表外负债信息披露得不详尽，影响信息使用者的决策。 　　二、研究表外负债的意义 　　世界各国会计专业机构和学者长期致力于研究表外事项。美国的证券交易委员会在2000年8月10日通过了《信息公平披露法》后，颁布了一项专门针对上市公司的规定，要求上市公司对与公司财务状况有重大影响力的表外交易、表外安排和表外债务进行详细披露。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）要求对表外信息加强关注和重视，逐渐要求信息披露由会计表内转到表外。然而，就在美国修改《信息公平披露法》后的2001年12月2日，世界能源巨头安然公司突然宣布申请破产保护，申请破产的资产总额高达498亿美元，成为美国有史以来最大的破产案。表外交易的巨额表外负债就是其破产最重要的原因之一。20世纪30年代麦肯希罗宾逊公司（McKesson Robbins）同样也通过关联交易、高估资产或隐瞒负债的方式来进行对利润的操纵（陈红，2006）。 　　为此，表外负债需要我们密切重视。表外负债与企业财务风险的关系重大，同时也和会计信息的可靠性、相关性密切联系，表外负债披露不到位就会影响信息使用者的决策，进而导致其错误的经济行为，会计信息的相关性和有用性也会随之降低。 　　三、表外负债运用不当产生的后果 　　表外负债既有其存在的合理性，又有其存在的弊端。然而两者所占的比重孰大、怎样才能使表外负债存在更加合理、表外融资该鼓励还是反对等问题，理论界直到现在还没有明确的定论。 　　从理论上讲，表外负债由于未能在报表中进行反映，若在附注或其他信息中披露不足将会影响会计信息的相关性，特别是当公司操作表外负债的目的不正确时，公司表外负债披露不足将会使信息使用人无法正确作出决策，进而会导致重大的灾难发生（陈红，2006）。 　　安然公司便是一个最为典型的例子。安然公司的高级管理层一直认为表外负债是一个可以操纵盈余的有效工具，对其运用乐此不疲。然而也正是其对表外负债的滥用，最终导致了安然公司的轰然坍塌。安然事件爆发后，有学者研究发现，安然在不断扩张其规模的过程中需要大量的资金，但是安然出于避免股权稀释和降低债信评级的目的，不想通过增发股票和债券等权益和负债来进行融资，由此安然