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企业环境会计信息披露探讨 　　摘要：环境会计信息披露，是环境会计最主要和最基本的问题。本文对环境会计信息披露研究现状进行了简单回顾，并借鉴环境经济学知识时企业环境会计信息的确认计量提出些建议，在这基础上初步探讨了企业环境信息披露的三种可行模式。 中国论文网 /4/viewhtm　　关键词：环境会计；会计确认；会计计量；信息披露 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1009-6116(2008)05-0066-04 　　 　　一、引言 　　 　　随着社会经济文化的发展和人民生活水平的提高，绿色环保逐渐从理念成为一种根本上影响社会生产和生活的运动。消费者选择绿色商品，客观上迫使企业采取对环境无污染无破坏的方式进行生产。另外，采取绿色生产方式也可以树立企业对社会负责任的形象，提高企业声誉，取得新的竞争优势。这样，企业具有内在和外在的压力和动机去处理生产的社会成本问题。 　　这种需要反映在企业会计信息披露上就是要将企业的环境会计信息纳入其核算体系。然而，传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，提供企业生态效益环境方面的信息没有受到应有的重视，存在着理论研究滞后、对企业环境信息披露的比例不高、内容不全面、信息披露方式不足、披露不对称或不充分等等问题。由此，一种确认记录企业的环境成本费用，分析环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的新兴学科――环境会计应运而生了。作为新生事物就总有它不成熟不完善的地方，环境会计也不例外。对环境会计的理论研究和涉及实务操作方面的信息披露问题都尚处于探索阶段。本文主要结合一些现有的研究成果对企业环境会计信息披露问题做初浅的探讨。 　　 　　二、环境会计信息披露研究现状 　　 　　(一)国外研究现状 　　环境会计研究发端于20世纪70年代。国际社会就如何改善社会资源环境问题已经进行了有益的探索，并已涉及到在财务会计报表中披露环境信息的问题。1998年召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》是目前国际上第一份关于环境会计和报告标准的系统完整的国际指南。美国证券交易委员会于1993年发布了第92号专门会计公报，专门就环境会计与报告问题予以说明，其主要内容包括：(1)在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿；(2)确认可能由其他方面承担的环境成本；(3)环境负债计量的基础；(4)对预计的环境负债和补偿予以贴现的做法；(5)分级管理的企业对环境负债的列示；(6)或有事项、场地清理与监控成本在财务报表中的披露。1994年加拿大特许会计师协会发布了《环境绩效报告》。报告涉及的主要问题是：在企业决定对外报告环境绩效时如何列示和披露。该报告确定了关心企业环境报告中主要的几类关系人。分析了他们不同的信息需求，讨论了环境报告中必要的信息内容，提出了一些可供考虑的选择模式，并建议企业的环境绩效报告应披露以下内容：(1)企业的基本情况――表明企业的产品以及它们对环境的影响和效果；(2)环境政策与目标――认定企业所确定的在经营活动中考虑环境问题的范围；(3)环境管理分析――分析企业是如何管理以实现既定的环境目标的；(4)环境绩效分析――通过主要的绩效指标和计量结果，结合相应的环境影响和效果分析来描绘企业的环境情况。 　　目前，在一些发达国家，环境会计的理论与实践工作正在逐步展开。美国的一些组织机构，如FASB(财务会计准则委员会)、AICPA(美国注册会计师协会)等均致力于环境会计准则的研究与制订。SEC(证券交易委员会)则指出企业在自愿条件下可对环境信息进行适当披露。 　　 　　(二)国内研究现状 　　尽管我国十分重视环境保护问题，相继发布了一系列资源管理与环境保护方面的法律、法规，同时还制定了许多行动计划和战略方案，在环境保护实践中形成了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复”的环境政策。这些法律法规在一定程度上促进了企业环境会计信息的核算与披露。但同时这些法律法规的覆盖面还不全面、完整，各项实施细则有待明确，特别是在可操作性方面亟待改善，其中最为主要的是急需对环境会计信息披露发布具体的法律、法规。 　　可喜的是理论界已意识到环境对会计的影响力。近年来，我国许多会计学者也展开了对环境会计问题的研究。根据耿建新(2002)、李建发(2002)和肖淑芳(2004)等的实证研究，目前我国企业环境会计信息披露的现状及存在的问题可以归纳为：(1)企业环境责任的道德理念尚未真正形成。在缺乏强制性约束的条件下，企业倾向于放弃对环境信息的披露；(2)科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系尚未建立起来；(3)由于我国还没有制定相关的环境会计准则或指南，企业没有建立起完整的环境会计信息系统。企业环境会计信息披露严重不足