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企业纳税遵从成本国内外研究述评 　　摘要：税收遵从成本的相关研究在我国起步相对较晚，研究主要涉及企业税收遵从成本的概念和分类、测算数据来源和方法、相关建议等几方面。本文从上述几个方面探讨了国内外关于纳税遵从成本的相关研究，并就我国企业纳税遵从成本的研究提出了展望。 　　关键词：纳税遵从成本研究述评纳税遵从成本是纳税人依法纳税的活动中必须承担的费用。在国外，真正开始对纳税成本的重视始于20世纪40年代。国内对纳税成本的研究起步更晚些，一般认为在1994年实施新税制前后，国内学者才开始对纳税成本进行研究。 　　一、国外关于纳税遵从成本的研究 　　（一）国外关于纳税遵从成本的概念及分类的研究 　　税收遵从成本概念最早是21世纪初3本来自外国的文献译本：桑福特的《成功税制改革的经验与问题》系列丛书，该丛书从构成与测算两方面较为详尽地介绍了税收遵从成本；彼得?M?杰克逊主编的《公共经济学前沿问题》和亨瑞?J?艾伦、威廉姆?G?盖尔主编的《美国税制改革的经济影响》，遵从成本的概念及国外的研究情况在其中部分相关章节中有提及。在西方学者的研究看来，效率成本、管理成本和遵从成本，是税收成本的三大主要组成部分。遵从成本则是纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值。 　　在桑德福等人（Sandford，eta1，1989）的研究基础上，特兰内姆等人（Tran―Nametal，2000）对纳税遵从成本归集分为以下三类：（1）纳税人办理涉税事务耗费的时间价值。（2）非劳动成本，即办理涉税事务所发生的附带费用或管理费用，如有关设备的购置费用及通信费、交通费等。（3）支付给税务顾问提供服务的相关费用。泰里博（Talib，1996）和察恩（Chan，1999）将纳税遵从成本分为可计算成本和筹划成本。关于纳税遵从成本的分来有很多，主要存在狭义和广义之分。 　　（二）国外关于纳税遵从成本的测算数据来源及方法 　　早在1934年，美国学者海格采用调查问卷的形式，通过电话访谈、典型调查、面对面交流等方式获得相关数据，并从其回收的163份有效问卷的研究中获取所需的科学和有效的数据，进而对美国联邦各州纳税遵从成本进行了研究。 　　20世纪80年代，西方学者对纳税遵从成本的研究主要集中在对全部税收或某项税收的遵从成本的测量上面。而且采用的研究方法基本上都是抽象调查方法。美国Slemrod（1989年）的对税收遵从成本与税收遵从度之间的关系进行了较为深入的研究。得出的结果表明税收遵从成本与税收不遵从度之间存在着很强的正相关性。即税收遵从成本越高，相应税收不遵从程度也就越高。 　　国外调查大多是通过向纳税人发放调查表，获取数据，进行归集和整理，进而建立估算模型。从目前对遵从成本的测算研究工作而言，测算数据的代表性相对较差，加上各国研究机构可能采用的测算标准口径的不同，使得很难做出遵从成本的国与国之间的横向比较。更为深入和先进的数据采集与获取、计量方法和途径还有待于进一步探索。尽管多数调查有效样本一般是随机抽样得到的，其调查结果对实践仍具有较强的指导意义。 　　二、国内关于纳税遵从成本的研究 　　（一）国内关于纳税遵从成本的概念及分类的研究 　　我国的纳税遵从成本的研究相对于而言起步是相对较晚的，国内学者对纳税遵从成本的研究大多为定性分析和引进国外研究成果。对纳税遵从成本概念的提出较早的是雷根强、沈峰在《简论税收遵从成本》一书中介绍的（2002）税收遵从成本是指纳税人为遵从既定税法和税务机关要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用支出。 　　冉晓唏（2004）将我国企业税收遵从成本分为直接成本和间接成本，这种分类方法的好处是直观全面，不足之处是与国际通行的分法不一致，不利于与国外的研究成果进行比较。 　　胡国强（2007）将企业的纳税成本分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。与以前的研究相比，他将声誉损失成本和纳税心理成本这两类不易测量但确实存在类别纳入其中。 　　为我国大多数学者所借鉴的分类及构成是雷根强、沈峰（2002）将纳税遵从成本划分为以下四个组成部分：（1）货币成本；（2）时间成本；（3）非劳务成本；（4）心理成本。 　　（二）国内关于纳税遵从成本的测算数据来源及方法 　　基于纳税遵从成本数据的难于获得，国内关于纳税遵从成本的实证研究和模型的构建较为少见，而涉及纳税遵从度的研究相对而言较多。安体富《企业主观税收遵从度研究》（2009）对构建了企业主观税收遵从度的测算公式。通过问卷调查形式，共发放500份调查问卷，并随机选取了部分企业进行了深度访谈，从其中回收的218份有效问卷，对上海市企业的主观税收遵从度进行了测算。 　　而关于纳税遵从成本的实证模型较为详细的是李华、陈娜等在《企业纳税遵从成本影响因素研究》（2011）中采用抽样调