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基于企业会计电算化内部控制建设 　　【摘要】近些年，会计电算化的高速发展给传统手工会计系统的内部控制带来了较大的冲击。当前，企业会计内部控制制度的建设面临着前所未有的巨大挑战。本文将从分析当下企业内部控制的新特点入手，分析其中存在的一些问题，并在此基础上提出一些关于企业会计电算化的内部控制建设的意见。 　　【关键词】会计电算化 内部控制 制度建设 　　计算机早已随着科学技术的发展逐步渗透到各个领域，会计行业自然也不例外。会计电算化在经过多年的建设和发展，已经极大地改变了传统的会计工作模式，让会计人员从纷繁、沉重的手工核算中得以解脱，大大提高了会计工作的效率和质量。会计内部控制制度是单位为了提高会计的信息质量，保护资产安全和完整，保证相关法律法规和制度得以贯彻执行而制定和实施的控制方法、程序和措施，主要包括内部会计控制和内部管理控制。这一内部控制制度的建立和完善在提高管理水平、保护投资者的合法权益、保证资本市场的正常而有效运行等方面具有重要的作用和意义。 　　一、会计电算化给内部控制机制带来的变化 　　（一）形式的变化 　　手工会计和电算化会计对于会计信息的控制存在很大的差异。在实现会计电算化之后，会计账务进行了集中化的处理，除了对一些原始数据进行收集、审核，编码和输入的操作仍然需要由会计人员进行操作，其余经济业务的记录、加工以及会计报表的生成、查询等工作均可通过电脑来完成。如此集中化的出局处理方式，就使得很多手工条件下的控制措施失去了存在的必要和价值。例如，编制凭证汇总表和科目汇总表等检查，需要进行平行登记和账账核对、账证核对等，而这些检查在会计电算化条件下，因为核算程序的变化，已经失去了本身所应具有的意义和价值。此外，会计电算化之后，一些原本手工会计的平衡检查将移到计算机系统之中，通过计算机的程序得以体现出来。譬如，报表数据勾稽关系的检查、会计平衡等式检查、记账凭证的借和贷的平衡验效、各个核算业务模块之间的数据核对等。 　　（二）内部稽核机制的变化 　　在手工会计的信息系统之中，任何一笔经济业务的处理都得经过烦琐的手续，并且必须严格按照相关制约监督机制来操作。比如收付款项和会计记录要分离，业务经办和授权审批要分开等，必须经过这些严格的复核审查机制。然而，实际中会计人员间的联系是直接而且密切的，这样就自然形成了一种严格的内部牵制制度。在相互核对和检查监督等措施的实施过程中就必然包含大量信息提取、传输和检验等相关方面的工作。而一旦实行了电算化，会计工作就实现了自动化，其控制也实现了程序化。各种各样的手续都会经由计算机自动加以处理，再统一执行，因此，会计工作的分工以及岗位的职责和权限也相应发生变化，很多的业务处理程序大大简化。此外，又因为会计人员不再直接参与、控制，许多内部牵制的措施也无法执行，相应的审查与稽核机制也自然会被削弱了。 　　（三）侧重点的变化 　　在实现会计电算化之前，会计人员用手工进行账簿的登记工作，主要的目标就是为了确保账账相符，因而其内部控制的重点是总分类的账户和明细账户的平行登记。但是，自从实行了会计电算化，原始数据经由人工事先审核，再以记账凭证的形式录入计算机中，接着，在控制程序之下，计算机对这些录入的原始数据自动加以处理并储存在磁性介质之上。由此可见，全部的账表数据均来自于记账凭证，所以，只要记账凭证中录入的数据是正确无误的，计算机系统就能自动进行相关的业务处理。不过，一旦在输入电脑时原始数据录入出错，就会导致各种账簿的数据乃至报表的数据都可能会出现一系列相关的错误。总而言之，在会计电算化之下，内部控制的侧重点在于对数据录入这一操作的控制。 　　（四）风险系数的变化 　　传统的手工会计系统之中，企业的经济业务都会被记录在纸质的介质上，比如证、表和账等。正因为如此，如果有人对这些账簿和凭证等加以私自涂改是很容易留下痕迹的，这样比较容易被察觉和发现。然而，实现会计电算化之后，因为会计信息在存储的方式和媒介方面都发生了巨大的变化，所有的记账凭证、会计报表和账簿等资料都转存在磁性介质中，所以会计数据的修改、备份、复制和删除等操作即便是私自为之也都变得容易，不容易留有痕迹了。此外，还有很多会计核算软件会为已记账的凭证提供“反结账”、“反记账”等较为隐性的操作功能。由此，账簿和记账凭证就可以被毫不留痕迹地加以更改了，而这会严重威胁到会计数据的安全控制，增加人们辨别会计数据真伪的难度，给会计的信息可靠性带来很大的风险。除此之外，实行会计电算化之后，还会因为计算机病毒的破坏使得会计数据和资料面临巨大风险。总而言之，会计电算化环境之下，企业内部控制的风险系数大大增加了，整个信息系统的安全性受到威胁，企业内部控制建设变得更加困难和复杂了。 　　二、会计电算化之下内部控制存在的问题 　　（一）安全的漏洞 　　正如前文曾经提到