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第九节 纳税义务发生时间与纳税期限 【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。（2002年） A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 第十节 纳税地点与纳税申报 有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。 需要注意的是：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。 【例题】 下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。 （2004年） A. 纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B. 纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C. 纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D. 因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下： （1）进口化妆品一批，关税完税价格255元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元； 注：关税税率20%，化妆品消费税税率30%；当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证。 （1）分别计算该公司进口环节应缴纳的消费税、增值税；进口环节应缴纳消费税=（255+255×20%）÷（1-30%）×30%=131.14（万元） 进口环节应缴纳增值税=（255+255×20%）÷（1-30%）×17%=74.31（万元） （2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格； 计算该公司加工环节应代收代缴的消费税 [86+46.8÷（1+17%）]÷（1-30%）×30% （1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。 （2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1．36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。 （3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱(每箱50000支每条200支，每条调拨价在50元以上)，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 要求：计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。 ① 委托加工的烟丝受托方未代扣代缴消费税，委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。 收回加工烟丝应纳消费税=[42×（1-13%）＋3×（1-7%）＋8]÷（1-30%）×30%=20.28（万元） ② 销售卷烟消费税=36000×45%＋18000×0.015=16470（万元） ③ 生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税=150×2×30%=90（万元） ④ 应缴纳消费税=20.28＋16470－90=16400.28（万元） 本章要点概括 消费税和增值税的关系 消费税应纳税额的计算(从价\从量\复合) 外购应税消费品已纳税额的扣除 委托加工\进口环节消费税的计算 第五节 委托加工应税消费品税务处理 一、什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于委托加工的三种情况： 1.由受托方提供原料生产应税消费品 2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品， 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（ A）。 A.甲发料，乙加工 B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 C.甲发订单，乙按甲的要求加工 D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工 二、委托加工应税消费品消费税的缴纳 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。　2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：　（1）已直接销售的：按销售额计税；　（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。 甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3