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第17 非货币性资产交换
* * 2、计算B公司换入资产的入账价值。 分析：从支付补价的B公司看，要关注的条件是：换入资产货运汽车的公允价值35万元，换出资产运输机械原值35万元，累计折旧3万元，计提减值准备1万元，支付补价5万元，支付相关税费2万元。支付的补价5万元占换出资产的公允价值30万元及补价之和的比例为14.29%[5÷(30+5)×100%= 14.29%]，该比例小于25%，属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换会计准则核算。 B公司会计处理为： (1)双方交易具有商业实质，且公允价值可靠，采用公允价值计价： 换入资产货运汽车入账价值=30+5+2=37(万元) 确认的非货币性资产交换损益=(35-3-1)-30=1(万元) * * 会计分录： ①换出运输机械转入清理： 借：固定资产清理 310,000 累计折旧 30,000 固定资产减值准备 10,000 贷：固定资产——运输机械 350,000 ②支付相关税费(应交税费步骤略)： 借：固定资产清理 20,000 贷：银行存款 20,000 ③换入货运汽车并支付补价： 借：固定资产——货运汽车(300,000+50,000+20,000) 370,000 贷：固定资产清理 320,000 银行存款 50,000 ④确认收益 借：营业外支出——非货币性资产交换收益(350,000-30,000-300,000-10,000) 10,000 贷：固定资产清理 10,000 * * (2)设双方交易公允价值计量不可靠，采用账面价值计价： 换入资产设备入账价值=31+5+2=38(万元) 不确认非货币性资产交换损失会计分录(设备清理过程略)： ①换出运输机械转入清理： 借：固定资产清理 310,000 累计折旧 30,000 固定资产减值准备 10,000 贷：固定资产——运输机械 350,000 ②支付相关税费(应交税费步骤略)： 借：固定资产清理 20,000 贷：银行存款 20,000 ③换入货运汽车并支付补价： 借：固定资产——货运汽车(310,000+50,000+20,000) 380,000 贷：固定资产清理 330,000 银行存款 50,000 * * 同时换入多项资产的情况 例4. A公司决定以持有的某公司的短期股票投资交换B公司一辆小轿车和一台机床，在交换日，A公司持有的短期投资账面余额300万元，计提减值准备4,077元，公允价值250万元，B公司的小轿车账面价值60万元，公允价值80万元，机床账面价值20,077元，公允价值180万元。A公司支付B公司补价10万元，A公司支付相关运费1万元。假设不考虑其他税费。 分析：从A公司看，支付补价l0万元占换出资产公允价值与支付补价之和260万元的3.85%，小于25%，应按非货币性交易准则核算。 * * 假设交易双方具有经济实质，且公允价值是可靠的： 换入资产入账价值总额=250+10+1=261(万元) 小轿车公允价值的比例=80/(80+180)×100%=30.77% 则换入资产小轿车的入账价值=261×30.77% =80.30(万元) 机床公允价值的比例=180/(80+180)×100%=69.23% 换入资产库存商品的入账价值=261×69.23% =180.69031(万元) 非货币资产交换确认的损失=260-250=10(万元) * * A公司会计处理为
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