高金平2010年所得税汇算讲稿.pptVIP

（3）住房补贴个人所得税的免税规定 《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发[2001]39号）第六条规定，企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出。 财企[2009]242号：在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。 2、关于职工福利费结余的税务处理： （1）年初余额为赤字的，转入“未分配利润”，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，用以后年度实现的净利润弥补。 （2）企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 （3）企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 （二）工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （三）职工教育经费： 1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、以前年度职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 3、软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （四）业务招待费 《企业所得税实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （1）业务招待费是指企业在生产经营活动中发生的与交际应酬有关的费用和对外馈赠的礼品等交际应酬费用，如餐饮、娱乐、烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于对外赠送的带有本单位标志的自产产品或专门订做的礼品，应作为业务宣传费用。若无任何标志的赠送礼品，属于捐赠支出。 （2）业务招待费属于交际应酬性质，不得计入相关资产的成本，按照《企业会计准则》的规定，统一在“管理费用”科目核算 （3）销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。 （4）企业在筹建期间发生的业务招待费，属于开办费的一部分，无比例限制，按照企业开办费的扣除办法扣除。 （5）企业在清算期间发生的业务招待费，不受比例限制，在计算清算所得时全额扣除。 （6）2007年末前内资房地产企业取得第一笔收入前发生的业务招待费，可结转以后3年在税法规定标准内扣除，允许在2008年及以后年度扣除的金额与当年发生额的60％之和不超过5‰扣除。 （2007年前的业务招待费＋60％2008年业务招待费）＜ 5‰ （五）住房公积金：根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工交纳的住房公积金允许税前扣除。 财税[2006]10号：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 （七）捐赠支出 《企业所得税法》第九条： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 三、税法给予优惠的费用项目——研究开发费 《企业所得税法》：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《实施条例》：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第二节 销售费用的纳税操作实务 一、销售费用的费用项目设置 如果企业营销部门单独核算，应设置下列费用项目：工资薪金、职工福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费和业务宣传费、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其他。 二、广告费和业务宣传费: 《实施条例》第44条：企业每一纳税年度发生