试论公允价值在会计准则中体现及在实际应用中建议.docVIP

试论公允价值在会计准则中体现及在实际应用中建议 　　【摘 要】本文通过阐述公允价值的确认与计量，分析了其在我国新会计准则中的具体体现，对其在实际应用中存在的问题提出了一些建议。 　　【关键词】公允价值；新会计准则；应用 　　在我国2006 年颁布的会计准则中，明确地将公允价值作为一种会计计量属性，并在17 项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则（ 共30 个）的比例高达57%。本文试对公允价值在我国会计准则中的体现进行阐述以及在实际应用时应注意哪些问题作出探讨。 　　一、公允价值确认和计量的概述 　　（一）公允价值的定义 　　我国新会计准则将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 　　（二）公允价值的确认依据 　　第一，初始取得的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。第二，企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当适用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。第三，存在活跃市场的金融资产，采用活跃市场中的报价。第四，金融工具不存在活跃市场的，企业应采用估值技术确定企业的公允价值。 　　二、公允价值在我国新会计准则中的应用 　　（一）公允价值在具体准则中的应用 　　1.《企业会计准则第3 号―― 投资性房地产》中规定，在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。另外一种计价模式为成本模式，如房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物。2.《企业会计准则第7 号―― 非货币性资产交换》。新准则规定，非货币性资产交换同时满足：交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量两个条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入“营业外收入（或支出）”。3.《企业会计准则第12号―― 债务重组》。新准则中规定以非现金资产清偿债务时，债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值入账；将债务转为资本时，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；修改其他债务条件时，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后的账面价值。4.《企业会计准则第20号―― 企业合并》。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入“营业外收入（或支出）”。5.金融工具会计准则。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，其变动直接计入“公允价值变动损益”。 　　另外，在存货、固定资产、生物资产、无形资产等准则中，均对投入资本作出了规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。 　　可以看出，新会计准则下更多地运用了公允价值计量，而公允价值的运用会降低企业价值被“低估”的程度，降低由于稳健性造成的估计误差，从而更加公允地反映企业的价值（周繁、张馨艺，2009）。但公允价值的确认和计量较历史成本而言更为复杂，为保证公允价值属性在新会计准则下的正确运用，笔者提出以下一些建议。 　　三、新准则下，完善公允价值应用的建议 　　（一）培育活跃的市场体系 　　引入公允价值计量属性的前提，是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券、票据、外汇、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场。同时，要打破行业垄断和分业经营的限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。 　　（二）加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则 　　公允价值运用的难点在其价值的确认和计量方面。由于我国活跃市场相对缺乏，公允价值的确认和计量将更多地依赖包括未来现金流量的现值在内的估值技术。因此，及时规范公允价值估值技术的运用，是规范使用公允价值进行计量的必要条件。 　　（三）完善上市公司公允价值信息披露制度 　　从制度上规定充分披露公允价值的应用方法，从而使报表使用者更加了解公允价值是怎样形成的。 　　1.采用公允价值计量模式的公司不仅需在年报中披露投资性房地产的相关情况，而且应以单独公告的方式披露比年报中更加详细的信息，包括投资性房地产的明细、初始成本等。2.在非货币性资产交换过程中，要求企业披露公允价值的计量方法以及对商业实质判断的依据等信息，以便投资者清楚地了解交易状况。3.在债务重组过程中由于债务重组收益包括在公司的盈利中，为防止对中小