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资产、负债定义理论辨析和初步结论 　　【摘要】资产和负债的定义，既是定义其他会计要素的基础，也是会计确认、计量的基点。国际会计准则理事会建议，将资产定义修订为“因过去事项形成并由主体控制的现时经济资源”，将负债定义修订为“因过去事项导致并需交付经济资源的现时义务”。同时，要全面正确地理解这两个概念，还需要一系列具体指引。 　　【关键词】概念框架 资产 负债 经济资源 现时义务 　　财务状况表的构成要素包括资产、负债和权益，它们为财务报表使用者提供与主体的资源、义务以及对主体的要求权相关的信息。财务报表使用者可以根据这些信息，评估主体的未来现金净流入情况。 　　一、修订资产和负债定义的必要性及初步结论 　　国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）认为，现行资产和负债的定义，至少可以从以下几个方面加以改进：一是进一步明确资产是一项资源，而不是该资源可能产生的经济利益的流入结果；负债是一项义务，而不是该义务可能产生的经济利益的流出结果。二是进一步明确资产应当能够产生经济利益的流入，这些流入不需要可靠确定。在潜在资源满足资产定义时，这些经济利益流入的可能性不需要达到某个下限。三是进一步明确负债应当能够导致经济利益的流出，这些流出不需要可靠确定。在潜在义务满足负债定义时，这些经济利益流出的可能性不需要达到某个下限。四是增加判断资产和负债定义的相关指引。 　　根据上述考虑，讨论稿修订了资产和负债的定义，新旧对比如表1所示。 　　相对于现行资产和负债的定义，新定义具有以下特征：（1）负债定义保留了“现时”的限定。它表明，确定是否存在一项负债，关键的问题是在报告日是否存在一项义务。（2）资产定义增加了“现时”的限定。（3）资产和负债定义都保留了“因过去事项而形成（或导致）”的限定。它表明，对过去交易或事项的会计处理，将产生由主体控制的资源，或者由主体承担的义务。在识别主体是否存在一项资产或负债时，没有必要对过去事项进行识别。但是，对过去事项的识别，有助于在财务报表中更好地描述该事项。比如，更好地对该事???产生的收益、费用或现金流量进行分类和列报。 　　二、资产和负债定义对“不确定性”的考量 　　理事会认为，现行定义中涉及“预期未来经济利益的流入（流出）”，可能对定义的理解产生混淆：（1）“预期”一词，可能被理解为存在一个可能性的下限。（2）“未来经济利益的流入（流出）”一词，可能使资源或义务本身与经济利益流入（流出）导致的结果相混淆。 　　理事会强调，资产应当是一项资源，而不是最终的经济利益流入结果。例如，对标的资产的期权中，资源是指购买该标的资产的合同性权利，而不是该标的资产本身；在一项待执行的购买合同下，购买方的资源是在未来期间强制合同对方销售标的资产的权利。 　　在现行概念框架中，在资产和负债的定义及其确认标准中，都有“不确定性”一词。在这些概念中，“不确定性”可能包含两层含义：一是资产或负债是否存在（“存在的不确定性”）；二是资产或负债是否将导致流入或流出（“结果的不确定性”）。其中，结果的不确定比存在的不确定更加普遍。 　　理事会对不确定性的初步意见是：（1）资产和负债的定义中，不应当保留“预期”的流入或流出的概念，因为保留该概念可能将某些明显属于资产或负债的项目排除。（2）在极少的情况下，一项资产或负债的存在性是不确定的，概念框架不需要针对这些极少情况设定一个可能性的下限。（3）所涉及的可能性应当从确认标准中删除。对不确定性的考虑，应当在资产或负债的计量过程中进行。 　　三、资产定义的辨析与指引 　　（一）什么是经济资源？ 　　资产和负债定义中的经济资源，可能有多种形式，包括：（1）由合同、法律或其他方式设定的强制性权利。（2）来自合同其他方的推定义务的权利。（3）其他有价值的资源，它们能够产生经济利益。（4）某些资产，特别是很多服务，在获得时就立即被消耗了。 　　理事会认为，判断资产和负债定义的具体指引需要明确，某项资产产生的经济利益，是指可以直接或间接地通过多种方式获得的潜在现金流量。此外，对于实物资产，其经济资源并不是标的资产本身，而是获得该实物资产所产生的经济利益的权利。因此，对于某些实物资产，即使在法律所有权的完整性、不受阻碍的程度上可能不同，但是，在经济实质上，都有可能产生一项资产。 　　一般而言，一项经济资源可能包含多种不同的权利。例如，如果主体拥有一项实物资产的法律所有权，则该经济资源包括以下权利：（1）使用该项目的权利。（2）出售该项目的权利。（3）将该项目用于担保的权利。（4）以上项目之外的其他法律权利。在某些情况下，一个主体享有上述全部权利。在某些情况下（如租赁），则由不同的多方分别享有上述权利。在后一种情况下，就需要理事会决定如何分别对各项权利进行会计处理。 　　有时