企业会计准则18——所得税.PPT

企业会计准则第18号——所得税 基本内容结构（六章25条） 总则：目的、范围 计税基础 暂时性差异 确认 计量 披露 主要讲解内容 一、基本核算思路 二、资产、负债的计税基础 三、暂时性差异的分类及其确定 四、递延所得税资产和负债的确认 五、所得税的确认与计量 一、基本核算思路：资产负债观下的债务法 资产负债表观与交易观对比： 历史沿革 目标与侧重 确认基础 一、基本核算思路：资产负债观下的债务法 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 二、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 1、含义 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即: 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝历史成本－以前期间已税前列支的金额 二、资产、负债的计税基础 例：企业某台设备账面原值500万元，预计净残值为0。税法与企业会计制度规定均采用年限平均法计提折旧，税法折旧年限为10年，会计折旧年限为5年。所得税率30%。 分析：按税法规定的折旧条件，该设备10年内每年折旧额为50万元，第1年的计税基础为500-50=450万元；而会计5年内每年折旧为100万元，第1年账面价值为500-100=400（万元）。 二、资产、负债的计税基础 结论：因折旧事项的影响，造成资产账面价值小于计税基础，二者相差450-400=（50万元） ，形成暂时性差异（可在未来期间自动转销）。 这一事项的另一涵义是：税法不认可会计多确认的折旧费用，因此应税所得高于会计利润，本期多缴所得税（即应交税费比企业确认的所得税费用多）50×30%=15（万元），未来按税法会多确认折旧费用，届时可少缴（即应交税费比所得税费用少） 15万元。 二、资产、负债的计税基础 假如企业当期税前利润为1000万元，则本期计税会计分录为： 借：所得税费用（1000×30%） 300万元 递延所得税资产 15万元 贷：应交税费 315万元 未来转销纳税差异时，将在贷方抵销上述分录中的递延所得税资产。 二、资产、负债的计税基础 例：内部研发形成的无形资产 企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。所得税率30% 分析： 会计：符合资本化条件的研发支出构成无形资产成本； 税法：盈利企业的研发支出可加计税前扣除 因此，该无形资产账面价值为600万，而计税基础为0 二、资产、负债的计税基础 结论：因无形资产计价不同，形成暂时性差异600万元，即本期按税法确认费用比会计多600万元，应税所得比会计利润少600万元，少缴所得税（应交税费比所得税费用少）600×30%=180（万元）；未来无形资产摊销期内税法不认可会计的无形资产摊销费用，应税所得高于会计利润，导致多缴所得税（应交税费比所得税费用多）。 二、资产、负债的计税基础 假如企业当期税前利润为1000万元，则本期计税会计分录为： 借：所得税费用（1000×30%） 300万元 贷：应交税费 120万元 递延所得税负债 180万元 未来转销纳税差异时，将在借方抵销上述分录中的递延所得税负债。 二、资产、负债的计税基础 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，确认该资产减值20万元。所得税率30%。 账面价值＝160－20=140（万元） 计税基础＝160－（160÷10）=144（万元） 纳税差异144－140=4 （万元） 二、资产、负债的计税基础 从另一角度理解：本期会计多确认费用4万元，因此应税所得比税前会计利润多4万元，多缴所得税（应交税费大于所得税费用）4×30%=1.2（万元）；在资产使用寿命终了时，该项差异将随资产计价的统一而自动转销。 二、资产、负债的计税基础 假如企业当期税前利润为100万元，则本期计税会计分录为： 借：所得税费用（100×30%） 30万元 递延所得税资产 1.2万元 贷：应交税费 31.2万元 未来转销纳税差异时，将