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关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 　　摘 要 经济责任审计评价是经济责任审计工作所必需的程序和内容，也是经济责任审计报告中最重要的审计成果。因此，建立科学、完整的经济责任审计评价体系和评价标准是搞好经济责任审计工作的重要保证。 　　关键词 评价内容 评价标准 评价方法 主要经济指标评价体系 　　对国有和国有控股企业领导人员实行任期和离任的经济责任审计，是党和国家颁布的一项重要的规章制度。审计机构在接受组织、人事部门的委托，开展经济责任审计时，要对被审计对象履行经济责任的情况作出审计评价。 　　经济责任审计评价不仅是开展经济责任审计工作所必需的程序和内容，也是组织人事部门和被审计人员共同关心的问题。因此，建立科学、完整的审计评价体系和审计评价标准是防范审计风险，提高审计质量，做好经济责任审计工作的保证。本文就有关建立企业经济责任审计评价标准和审计评价指标体系问题提出如下探讨： 　　一、企业经济责任审计评价的内容 　　经济责任审计评价的内容应当由审计的内容来确定，也就是审计的内容决定评价的内容，审计什么就评价什么。企业经济责任审计的内容根据中办、国办发布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第十条第一款规定，以及国务院国有资产管理委员会有关经济责任审计内容的规定。企业经济责任审计评价的主要内容有： 　　（一）对被审计单位评价的主要内容 　　第一，单位财务收支（资产、负债、损益）真实性、合法性、效益性评价。 　　第二，与财务收支工作相关的工作目标完成情况的评价（如事业计划中销售量、销售收入、利润、费用预算执行等情况的评价）。 　　第三，重大经营决策的执行及其经营效果的评价（如项目的投资及其效果等方面情况的评价）。 　　第四，单位执行财务会计制度和遵守国家有关财经法律法规情况的评价。 　　第五，内部控制制度的健全性和有效性及风险管理控制方面的评价。 　　（二）对被审计人员应承担的经济责任的界定及评价的主要内容 　　经济责任界定的内容是针对被审计单位在审计过程中发现的财务收支不真实、资金使用效率差、决策失误造成的损失浪费及违反财务会计制度和违反财经纪律等方面的问题，评价被审计人员应承担的责任。简单地说，就是审计查出单位的问题，被审计人应当承担什么责任。 　　第一，直接责任。一是直接违反法律法规和国家其他有关规定的行为；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规和国家其他有关规定、单位内部管理规定的行为；三是失职、渎职行为；四是其他应当承担直接责任的行为。 　　第二，主管责任，是指除直接责任外，主要负责人对其直接主管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任。 　　第三，领导责任，是指除直接责任外，主要负责人对其非直接主管的职责范围内的工作不履行或者不正确履行责任的行为应当承担的责任。 　　二、企业经济责任审计评价标准 　　评价标准即评价的尺度，也就是说拿什么样的标准来作为审计分析、评判的依据，从而作出客观、公正的审计评价。 　　（一）经营计划指标标准 　　经营计划指标标准是以企业年度经营计划指标为标准，借以衡量和评价企业实际指标与计划指标对比的完成程度。企业的年度经营计划指标，是指母公司或集团公司以及上级主管部门对所属企业下达的年度经营计划指标。 　　界定计划指标完成情况是目前大多数国有和国有控股企业领导人员的主要经济责任的体现，也是作为考核和兑现经营者收入和奖惩的主要依据。 　　（二）企业发展规划目标标准 　　企业发展规划目标一般是3～5年的发展规划目标。发展规划目标应经过企业经营班子、董事会或职工代表大??通过，并报上级部门（或集团公司）批准认可。 　　（三）历史指标标准 　　历史标准可分为时点标准和区间标准。时点标准一般是离任时点指标与任前时点指标进行对比，如总资产、净资产、股东权益、资产负债率等。 　　区间标准即任期内时间段累计或平均指标与任前相同时间段累计或平均指标进行对比。 　　根据需要也可以采用历史最高或历史平均标准。 　　（四）行业指标标准 　　第一，同行业同一时间平均经济指标标准。 　　第二，同行业同一时间先进经济指标标准。 　　（五）政策法规标准 　　第一，根据审计查出的问题，依据有关政策、法规、制度，分清查出问题的性质，界定和评价经济责任。 　　第二，对查出违纪违规资金分类确定量化标准。 　　违纪违规资金总额、违纪违规资金占比审计资金比例、某项违纪违规资金占某项审计资金比例等，并由此确定量化评分或评价的标准。 　　三、企业经济责任审计评价的方法 　　这里主要介绍比较分析法和评分法，这两种方法是目前在审计实践中运用比较多的方法。 　　（一）比较分析法 　　根据审计查明的结果，与有关标准比较