财务会计的观念性架构.docVIP

真理大學 中級會計學實習 PAGE 6 第一章 財務會計的觀念性架構 一、定義： ．美國會計學會(AAA)1966對會計學之定義：「會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」 ．美國會計準則委員會(APB)#4，對會計之定義：「會計是一種服務性之活動，其功能在提供有關經濟個體之數量化資訊予使用者—尤其是財務資訊，以便使用者藉此資訊在各種行動方案中，做一明智的抉擇。」 二、財務會計之觀念性架構 ．基本假設： 企業個體慣例：會計把企業視為一個與業主分離的經濟個體，有能力擁有資源、承擔義務。 繼續經營慣例：會計上假定企業在可預見的未來會繼續存在下去，不會解散，故凡供營業使用之固定資產，不得採用清算價值評價。 貨幣評價慣例：以貨幣作為交易之衡量單位，凡不能以貨幣衡量者，即不予入帳，並假設幣值不變或變動不大可以忽略。 會計期間慣例：將企業之生命劃分成許多同等期間的段落，以便於計算損益。由於將連續不斷的企業生命劃分段落，故產生應計基礎。 ．基本原則： 歷史成本原則：會計衡量以原始成本為主要依據。成本是指使資產達到可使用狀態以前，一切合理且必要的支出。 收益實現原則：大致上，銷貨收入於銷貨完成時實現；勞務收入於勞務提供完畢時實現。 配合原則：當收入認列時，為達就該筆收入所發生的一切成本及費用，應一併認列。 充分揭露原則：財務報告應揭露之資訊包括主要報表、補充報表、括狐說明、相互引註、附註說明。 三、財務報表之品質特性： ．最高品質：會計資訊的目的在於協助報表使用者做出審慎的判斷與決策，故最高品質才為「決策有用性」，亦即對決策有所助益。 ．主要品質： 可了解性：會計人員應盡可能的使會計資訊被對企業與經濟活動及會計具有合理認知，並願意用心研讀財務報表的使用者了解。 攸關性：與決策有關，具有改變決策的能力，亦即對問題之解決有所幫助。一項資訊如果能幫助決策者預測過去、現在和未來之事項的可能結果，則該資訊即為攸關的資訊。 ＊重要性：資訊的攸關性受其性質與重要性的影響。當一項會計資訊被潰漏或錯誤表達時，可能使依賴該資訊者所作之判斷受到影響或改變，則該會計資訊具有重要性。會計上對於不重要之事項，可採權宜處理，無須完全依照GAAP，以節省會計處理成本。 我國稅法規定，一筆支出金額在$60,000以下或效益在兩年以內者，得從權列為當期費用。例：雜項費用。 可靠性：資訊能免於錯誤及偏差，並能忠實表達其所要表達的現象或狀況。一項攸關的資訊如果不可靠，則可能會造成錯誤的決策。 (1)忠實表達：一項衡量敘述，與其所要表達的現象或狀況一致。想要忠實表達，必須選用正確的衡量方法或衡量制度。 (2)實質重於形式：當交易事項的經濟實質與法律形式不一時，會計上應依其經濟實質處理，會計資訊才能忠實表達。 (3)中立性：即不帶任何的偏差。不能為了達到某種特定的結果，而選用不適當的會計原則。 (4)審慎性：會計人員在不確定因素下作估計與判斷時，應加入一定程度的謹慎，以避免造成資產、收益高估或負債、費損低估之情況。 (5)完整性：在考量重要性和成本的限制下，為達到公正表達企業經濟事項之所必要的資訊，應完整提供。 比較性：能使資訊用者從兩組經濟情況中區別其異同點。 ．攸關性和可靠性資訊之限制： 時效性：在資訊失去影響決策能力以前，提供給決策人。 成本和效益的均衡：蒐集及報導會計資訊的成本，不可高於使用該資訊所產生之效益。否則，該會計資訊則不值得提供。 品質特性間之均衡：上述各財務報表的品質特性，有時難以兼顧，故須在各品質特性間做出取捨，以求得適當之均衡。 參考資料： 中級會計學（鄭丁旺 博士著） 中級會計學（郝強 編著） 課本題目： 討論和決策題： 4.品質特性（課本P.30） (1)母公司和子公司應編製合併報表。 (2)在估列資產和收益時，應有更充分的證據，在估列負債和費損時，應考量不利的情況。 (3)免於錯誤和偏差，並能忠實表達。 (4)不同期間和不同公司間比較時必備的特性。 (5)對決策有幫助的資訊均應提供。 (6)會計資訊和實體吻合或一致。 (7)漏報或誤報會影響決策。 (8)不偏向某一特別團體或使用者。 (9)會計資訊有改變決策的能力。 (10)與資訊本身和決策人的理解能力均有關聯的資訊品質。 5.品質特性和會計觀念（課本P.30） (1)商譽只有在企業購併，取得成本超過可辨認淨資產的公平價值時才可認列。 (2)存貨以成本與市價享低法評價。 (3)主要營業收入單獨表達，雜項收入則彙總表達。 (4)在高度通貨膨脹時，採用一般購買力衡量損益。 (5)會計年度結束後儘速公布財務報表。 (6)會計報告儘可能不用艱深的術語。 (7)每年一貫地採用直線法計提折舊。 10.財務報表要素（課本P.33） (1)由於過去的交易所產生的移轉經濟資源給他人