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中美个人所得税制度的比较及对我国相关税制改革的启示 　　摘要：市场经济条件下，日益复杂的经济社会环境对各项税收制度提出了新的要求。个人所得税作为社会收入再分配的重要调节器，在新形势下，其税制的改革和完善具有重要的意义。在这一过程中，应当进行充分的横向比较，在符合我国国情的前提下，吸收国外相关经验，不断推进我国个人所得税制度的改革。美国个人所得税制发展历史较长，税收制度发展相对完善，其个人所得税制度的各项特点，对我国在该税种上的制度改革具有良好的借鉴意义。本文在对比两国个人所得税制度的基础上，分析了美国个税制度对我国个人所得税税制改革的启发。 　　关键词：个人所得税制度 中美比较 税制改革 　　改革开放以来，我国经济进入快速发展阶段，国民收入显著提高，随之带来个人所得税收入出现大幅攀升。然而，在我国国家财政收入中，个人所得税收入的贡献占比依然较低。在美国，个人所得税在国家整体税收收入中，占据超过40%的比例。而在我国个人所得税的税收占比只有不到10%。这与我国当前经济、国民收入发展水平都是不相称的，既限制了对国家财政的支持力度，也难以充分发挥个人所得税对收入分配的调节作用。因此，对我国个人所得税制度进行完善更新是必然之势，而在改革的过程中，进行横向比较是非常有必要的。 　　一、中美个人所得税制度的差异 　　（一）征收模式差异 　　一般而言，个人所得税的征收模式主要包括三种方式，分别为混合征收制、综合征收制、分类征收制。美国所采取的是综合征收制，以纳税人为侧重点，征收纳税人的全部所得，税率及扣除制度主要以纳税人经济负担情况作为参考指标，采取自行申报的原则。而我国则主要采取了分类征收制度，以所得为侧重点，按所得性质不同分类征收，税率及扣除制度主要按照收入所得类型适用相应标准，纳税基本单位为居民或非居民，以代扣代缴为主，自行申报为辅。这种课征制度便于采用源泉扣缴的征收方式，在我国现有征收手段有限的情况下，有利于加强征管监控、简化纳税手续。中美个人所得税税收模式中最为根本的差异在于，在各类经营所得、工资薪金所得中，是否纳入了劳务报酬所得[1]。 　　（二）纳税人基本单位差异 　　美国的个人所得税制度中，围绕纳税人婚姻家庭情况，着重考虑了纳税人身份对其家庭实际税负的影响，纳税人的申报身份包括未婚单身申报、已婚联合申报、已婚分别申报、户主申报及符合条件抚养孩子的丧偶者申报5种情况[2]。以上述纳税人基本单位的分类，形成个人所得税申报缴纳过程中各项要素差异化的基础。我国个人所得税的纳税主体以单个纳税人作为课税对象，其实际经济负担不作为计算应纳税额的其他参考指标，对纳税人的家庭整体税负考虑较少，无法很好体现量能纳税的原则。 　　（三）税基与税率差异 　　美国采取综合征收模式，将个人的全部所得纳入应税范围，具有宽税基的特点。我国目前分类计征的个人所得税税目共11项，从计划经济时期起发展至今，已无法适应市场经济下的各种复杂经济情境，个人所得税制度中对应税范围的界定存在不清晰的问题，个别课税规定甚至存在空白，且减免项目多，这样使得我国个人所得税税基较窄。税率方面，美国实行五级超额累进税率，按纳税主体申报身份不同，规定各级收入对应的适用税率。我国实行超额累进税率与比例税率相结合的方式，按照收入种类的不同采用不同税率模式，工资薪金所得等实行累进税率，劳动报酬所得等使用比例税率。 　　（四）扣除制度差异 　　在美国的个人所得税制度中，对于扣除制度有着严密、繁杂的规定，可在标准扣除或分项扣除中进行选择。各项宽免与扣除政策围绕纳税人身份进行差异化管理，较多的考虑到了纳税人的生计问题。例如对高收入者的宽免政策进行消减，对需赡养未成年人、老人的家庭进行宽免政策倾斜等。此外，对通货膨胀于实际税率的影响予以考虑，以当年的物价变动情况为基础，指数化地调整个人宽免和标准扣除。而我国的个人所得税扣除制度对于纳税者抚养未成年子女、医药费支出、赡养老人、家庭总收入等因素缺乏充分的考虑[3]。主要依附于单个应税项目开展。同时，在管理方式中没有实行按照通货膨胀指数化调整个人宽免和标准扣除。因此一旦受到通货膨胀的影响，基于名义税率计算的国家个人所得税收入将会受到较大的影响。 　　（五）征管制度差异 　　美国的个人所得税征管制度较为成熟，综合利用了现代化的信息技术，在办理登记、报税审核、税务审计选案、税源监控、操作过程控制、税款征收、纳税申报、税收预测等工作中，都对计算机进行了良好的利用，提高了税收征管的效率和效果。此外，其信息稽核系统也十分高效、严密，广泛推行双向申报制度，对于支付收入的雇主，要求其对代缴代扣税款的义务进行履行，同时要求纳税人自行进行申报，实现有效的交叉稽核。通过高质量的稽核手段与严格的惩罚措施有效地督促确保纳税人对纳税的自觉申报，因而较