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内部控制信息披露国内外文献综述 　　摘 要 本文对国内外内部控制信息披露的相关文献进行了梳理，主要对国内外内部控制信息披露状况及改进、内部控制评价及其影响因素等文献进行了研究。我国今后需要从内部控制信息披露的内容规范、影响因素、内部控制信息披露的重要性和内部控制评价体系等方面做深入研究。 　　关键词 内部控制 信息披露 文献综述 　　中图分类号：TE357.7 文献标识码：A 　　0引言 　　自从2001年安然事件曝光后，美国相继曝出环球通讯、世界通信、施乐、默克制药等国际性大型上市公司会计造假丑闻，在我国，财务造假更层出不穷。从银广夏到獐子岛，无不显示出我国公司治理环境中内部控制环节的薄弱以及相关信息披露的缺乏。内部控制信息披露作为资本市场获取上市公司内部控制信息的重要渠道，其重要性越来越得到凸显，资本市场上要求加强内部控制信息披露的呼声也越来越高，世界各国纷纷不同程度加强内部控制信息披露以回应需求。因此，内部控制信息披露研究越来越成为人们关注的热点。 　　投资者之所以会关注公司内部控制信息披露情况，是因为内部控制情况会影响财务报告质量以及公司内部经营风险。内部控制是“企业为实现自身的生产经营目标，保障企业财产与会计信息的完整性、安全性以及可靠性，以分工负责为基础与前提而展开一系列企业内部的经济活动所建立的一套完善的制度设施”。接下来本文着重探讨国内外关于内部控制信息披露方面的研究。 　　1国外内部控制信息披露研究的文献综述 　　1.1关于内部控制实质性缺陷披露的研究 　　萨班斯法案的颁布强化了上市公司的内部控制责任，对内部控制信息披露有着重要影响。AndrewJ.Leone（2007）对在年报中披露内部控制缺陷的公司进行了研究，发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性、存在重要组织变化以及在内控系统方面的投资等特质，同时提供了一些相关证据。 　　McVay（2005）通过选取《萨班斯法案》颁布后的样本公司进行了调查统计分析，认为上市公司披露的实质性缺陷和公司经营的复杂性相关，但是和公司规模、盈利能力关系不大。Doyle，Ge和Mcvay（2006）选取了2002年8月至2005年8月披露有内部控制缺陷的779家样本公司，并对这些样本公司实质性缺陷的影响因素进行了分析。证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能讯在重大缺陷。Chan等（2005）通过证据表明那些按照404条款披露内部控制实质性缺陷的公司相对于其他公司有更多的盈余质量管理和更低的投资回报。 　　1.2关于内部控制信息披露 的成本研究 　　Bupa（2004）认为《萨班斯法案》的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求，并对财务报告的务必具有抑制作用，但是可能成本很高。Maria等（2006）研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相关有更大的成本。J.Efrim，Boritz，Ping Zhang（2006）认为管理层会质疑内部控制信息披露的成本效益，运用博弈理论模型分析了内部控制报告和管理者薪酬之间的关系。 　　1.3关于内部控制报告及其影响的研究 　　内部控制信息披露与公司治理密不可分、双向互动，并对公司代理成本有着直接的影响。Willis（2000）认为公司管理层的内部控制报告为在年报中无法提供的内容提供了一个绝好的机会。公司可以在内部控制报告中与现有的和潜在的股东讨论公司实施的战略和公司采用的政策，从而使他们确信公司处于有效的控制之下，公司提供内部控制报告可以堪称良好的公司治理实践。从这一点来看，内部控制报告有利于增加企业价值，并且证明了良好的内部控制信息披露与股价有正相关性。 　　现有研究认为，相对内部控制较差的公司，内控较好的公司有着更高的会计稳健性（Goh and Li，2011；Mitra etal.，2013），这可以抑制管理者机会主义会计政策选择（Ball，2001；Ball et al.，2012）。公司治理与内部控制信息披露之间存在着密切的关系，高质量的内部控制信息披露不仅使信息使用者可以在一定程度上了解企业管理控制是否有效，从而有助于使用者做出决策，还可以促进企业的管理者改进内部控制，促进内部控制的完善，形成良好的公司治理。 　　2国内内部控制信息披露研究的文献综述 　　2.1对我国上市公司内部控制信息披露状况的研究 　　在有效资本市场上，内部控制信息披露能缓解委托人与代理人之间的冲突，一定程度上避免逆向选择和道德风险。代理人披露的内控信息将成为投资人关注的重要信息（刘通，2011）。内部控制与内部控制信息披露互为表里（张晓岚等，2011），在实务中，我们无