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会计师事务所智力资本对其竞争行为影响的研究综述 　　摘 要：会计师事务所作为知识密集型企业，智力资本是其发展中不容忽视的因素。智力资本是否实际影响了会计师事务所竞争行为，在学术研究中尚无定论。从智力资本三个维度出发，探讨事务所智力资本优势影响其质量竞争和价格竞争的研究成果，总结智力资本不同维度对竞争行为的影响趋势。 　　关键词：会计师事务所；智力资本；审计质量；审计收费 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）06-0145-03 　　引言 　　企业资源观认为，企业特殊的资源能够给企业带来经济租金，决定企业竞争行为，进而影响其市场绩效。会计师事务所作为知识密集型企业，智力资本是其发展中不容忽视的因素。这种资源优势常常表现在制定价格决策与质量决策时主动权的不同。 　　学者们在研究智力资本时，根据企业资源的不同特点确定划分维度。目前被广泛认同和运用的是“H-S-R”分类法，即人力资本、结构资本、关系资本分类。本文将从这三个维度，根据现有文献探讨智力资本如何影响会计师事务所价格竞争行为和质量竞争行为。 　　一、会计师事务所智力资本的三重维度涵义 　　根据“H-S-R”三重维度分类法，我们将会计师事务所的智力资本具体涵义如下： 　　（一）人力资本 　　人力资本可以理解为事务所员工的结构特点、专业水平、职业操守以及行业专长，其中行业专长指审计师拥有的某一特定行业的专有知识，如特定行业生产经营特点、行业平均经济技术指标、行业会计规范等，是事务所拥有的一项“异质性资源”，代表更好的审计专业胜任能力、专业判断能力、工作效率，导致审计服务的差别化，增强审计师的竞争力，获得稳定的市场份额（夏立军，2004；李慧、余玉苗，2005）。 　　（二）结构资本 　　结构资本是指组织成员无法带走的组织内部稳定存在的资本，可以复制和共享（Stewart，1997），在一般企业中是指企业的组织结构、制度规范、企业文化、信息管理系统以及技术创新投入等。在会计师事务所中主要表现为事务所的规模、品牌声誉、组织形式、管理制度等方面。 　　（三）关系资本 　　关系资本是指组织的所有关键关系的总和，如顾客、上下游企业及政府等利益相关者之间的关系。具体到会计师事务所，可以考虑客户资源状况、事务所及审计师与客户的契约关系特征、事务所业务的多元化等情况。中国现有关于事务所的关系资本的研究更多地围绕客户资源问题。客户资源在一定程度上反映了事务所的市场势力，客户资源的数量和质量都影响着事务所运营和风险。 　　二、会计师事务所智力资本对其审计质量的影响 　　（一）人力资本与审计质量 　　员工素质对会计师事务所的运营和发展有着重要影响。高质量的审计服务需要一定的专业技能。有学者研究发现专业能力强的审计师（Yu-Shu Cheng，2008等）；具备职业道德的审计师（David Wright，2003）；具备专业认证的审计师（David Hay David Davis，2004）能提供更高质量的审计服务。并有学者提出，优化审计人员的结构和培育行业审计专才将有利于提高审计质量（余玉苗，2004）。 　　也有众多学者关注审计师行业专长，得出具有行业专长的事务所更能限制客户盈余管理，提高审计质量（Krishnan，2003；Balsam，2003；陈涛、张雁翎，2006；常成，2008；刘少峰，2006；胡南薇，2008）。行业专门化水平的提高代表审计师专业胜任能力的增强，可以提高审计质量（曹强，2009）。但蔡春、鲜文铎（2007）研究却发现在中国事务所行业专长与审计质量在总体呈负相关。刘文军等（2010）进一步研究发现，国内“十大”行业专长与审计质量显著正相关，而非“十大”由于受行业内经济依赖性影响，其行业专长与审计质量负相关。 　　（二）结构资本与审计质量 　　在结构资本方面，学者们研究的重点是会计师事务所的规模和品牌声誉与审计质量的关系。 　　1.绝大多数学者支持规模越大的事务所提高的审计质量越高 　　De Angelo（1981）认为大型会计师事务所由于具有更强的担保能力，更能抵制客户压力，报告欺诈行为。对大所来说，独立性丧失造成的客户损失、声誉损失和诉讼成本均较高；小所面临激烈的市场竞争、严峻的生存压力，审计师对客户的经济依赖性更强，因而小所独立性较低（刘文达，2010）。陈信元、夏立军（2006）认为，大规模的事务所随着审计任期的增加，审计质量会逐步上升。而小规模的事务所无论任期如何，审计质量都比较低。Nelson et al.（2002）、Krishnan（2003）、温国山（2009）研究表明，大所更具发觉客户“盈余管理”的企图，审计质量显著高于小所。但是，也有学者如原红旗、李海建（200