会计师事务所风险分析及防范对策.docVIP

会计师事务所的风险分析及防范对策 　　 摘要：自“四大合作所”相继转制成为特殊普通合伙制会计师事务所至今，我国会计师事务所特殊普通合伙制已逐步成为会计师事务所改革的趋势。现如今，特殊普通合伙制下的会计师事务所与日俱增，然而在实践中遇到的风险问题是我们亟需解决的问题。文章以特殊普通合伙制为前提，分析得出事务所的风险意识提高、执业责任增强的主要原因，并由此提出了防范和控制会计师事务所风险的相关建议。 　　 关键词：特殊普通合伙制;风险分析;执业责任;权责配置 　　 随着2010年7月财政部、国家工商行政管理总局联合颁布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，要求在2011年年底之前对大中型会计师事务所完成转制工作，我国会计师事务转制为特殊普通合伙制已纳入正轨。根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2013年3月，我国共有会计师事务所7653家（不含分所），其中已成功转制为特殊普通合伙制会计师事务所45家，仅占0.59%。虽然有限责任制仍然占主要组成部分，但是在重“人合”、轻“资合”的新型观念支配下，特殊普通合伙制较之更受青睐，这也将会使我国会计师事务所组织形式趋于“比例平衡”。 　　 一、“特殊普通合伙制”带来的新局面 　　 （一）做大做强的必然选择 　　 在“特殊普通合伙制”下，少数股东拥有大量股权从而主导会计师事务所发展的局面是不会发生的，换言之，有限责任制强调“资合”，而特殊普通合伙制强调“人合”，只有“人”才是核心的资产，“人合”远胜于“资合”，这使资本、股权决定决策权与会计师事务所的专业服务特性相一致，有利于会计师事务所的健康发展。 　　 （二）提升质量控制的有效手段 　　 与“有限责任制”相比，“特殊普通合伙制”不会以出资额为限承担执业责任，而是以一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中存在故意或者重大过失的行为为前提，加大了合伙人的执业风险和法律赔偿责任，同时合伙人承担的法律责任会与事务所审计的质量是成正比的，避免了责任上的相互推诿、出炉低质量的业务报告、低价恶性竞争等不良现象的产生，这都是会计师事务所质量控制能力加强的重要原因，从而达到追求经济效益的终极目的。 　　 二、新制度下所遇到的难题 　　 （一）需要承担更大的执业风险 　　 对于特殊普通合伙制的会计师事务所来说，合伙人的执业风险大大增加是目前最直观的变化。有限责任公司制的会计师事务所是以合伙财产的份额为限，使得合伙人对企业承担有限责任，虽然特殊普通合伙制的会计师事务所对无过失的合伙人赋予了有限责任的权利，但仍然是以一个或多个合伙人在执业活动中是否存在故意或重大过失为前提。在某种情况下，即使合伙人在执业活动中保持了应有的基本执业谨慎，遵守了审计准则所规定的基本程序，却由于审计抽样、审计成本等方面的局限性产生了不实的报告情况，使得全体合伙人必须共同承担无限责任和无限连带责任，同时产生了相关的合伙企业负债，这使得合伙人需要承担更大的执业风险。 　　 （二）对债权人没有做到真正的保护 　　 “特殊普通合伙制”更多地维护了合伙人的利益，在对待无过失合伙人时使其承担有限责任，同时将本该由合伙人承担的风险转嫁到了债权人的身上，从而使债权人的利益受到不同程度上的损失。因此在特殊普通合伙制下的交易过程中，债权人出于对自身利益的保护和规避风险的考虑，需要合伙人在相关文件上签字及盖章来表明此交易处在安全的监督控制之下，同时要求合伙人对此交易债务出具承担连带责任保证书。虽然此等方法既消耗时间，又增加了相关成本，但是出于对债权人的保护，需要谨慎对待。 　　 （三）加剧了合伙人之间的利益冲突 　　 由于合伙人之间需要承担的责任不同及风险的差异，导致合伙人之间的利益发生了不同程度上的分歧。合伙人的工作能力不尽相同，如果在合伙利益上没有做到恰当的分配，同样会产生分歧。在面对高风险的同时，不同的合伙人有着不同的判断方法，在期望得到高比例的合伙收益的同时，希望得到尽可能少的责任追究，分歧由此产生。 　　 三、风险分析 　　 （一）内部风险 　　 会计师事务所内部风险主要来自于会计师事务所本身，包括其体制、管理制度以及注册会计师的职业水平。此类风险主要通过对财务管理风险、事务所工作人员的素质以及职业道德和事务所的文化制度等方式来降低的。 　　 1. 财务管理风险 　　 为了规避财务管理的不确定性，主要是从财务风险与事务所资金的筹措、管理及安全入手。财务管理机构组织得当、方案设计合理、费用与收入分配方法恰当，是判断财务控制的重要依据。若会计师事务所忽略了财务管理风险，会给会计师事务所带来不可预计的后果。 　　 2. 执业人员的素质及职业道德 　　 特殊普通合伙制的会计师事务所是以注册会计师为核心，通过其专业知识技能为企业