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企业内部控制建设与执行的重难点分析 　　【摘 要】 现代企业的发展离不开企业的内部控制与建设。随着市场经济的快速发展，企业竞争加剧，要想在激烈的社会竞争中发展生存，现代企业必须贯彻执行内部控制，提高企业自身信息质量，保障企业长远的发展。有效的内部控制对企业的建设发展有积极作用。目前，各个企业都在积极推进内部控制的建设与执行。 　　【关键词】内部控制；建设与执行；企业 　　一、引言 　　现代企业的内部控制制度范围十分广泛，其作用已经远远不止进行防弊和纠错。较为完善的内部控制制度应该满足《企业内部控制基本规范》指出的企业内部控制五项基本原则，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则；《企业内部控制基本规范》为企业构建了一个内部控制的标准框架，各类企业应该对生产和管理等环节实施科学有效的规范化管理，建设与执行符合现代经济发展的内部控制系统。 　　二、当前企业内部控制建设与执行的重难点 　　1.内部控制建设理念不够全面 　　企业的目的是盈利，因而大部分企业只注重生产经营，却忽视内部管理。企业内部控制系统还不成熟，使企业的内部控制建设与执行缺乏依据和执行力。相当一部分企业在建立内部控制时着重考虑的是事后控制，大部分情况都是发生事情后再想办法补救。更明显的是，一方面，企业往往重视资金、存货、设备等有形资产和直接关系到企业一时的销售产值、成本发生等资源流入流出情况，对于企业自身的财务规范性、稳健经营等没有给予足够重视。对于内部控制而言，其设计与执行都缺乏足够的科学性、完整性、全面性；另一方面，内部审计部门是内部控制的监督与评价机构，但在不少企业，内部控制的独立性等方面仍然还很不够，导致内部审计部门大部分都没能真正履行自己的职能，没能进行有效的监督检查，这导致内部控制的执行力还远远不够。 　　2.内部控制未能建立起切合实际的评价体系 　　尽管我国已经颁布了内部控制基本规范，但是在具体实施及实施效果的评价方面，还未从规范的角度颁布一套适用于大多数企业的评价机制。对于企业而言，具体内部控制制度的设计与实施方面，也是在不断摸索与总结。例如，在内部控制建设与执行过程中，一些企业的相关部门却各行其是，在内部控制方面并没有达到一定的高度，也没有结合企业文化、企业业务、企业组织机构来实现内部控制的整体效果。例如，企业内部审计最重要的一项职责就是对企业的内控方式进行评判，从而判定其是否合理，是否具有可执行性。然而，目前大部分企业没有建立起合理的评价系统，导致内控部门进行监督时无法可依，不能合理准确地对企业内部控制的建设进行评估。再加上企业内部审计权利是在企业责任人之下，都是听从领导安排。因此，企业内部审计没有足够的独立性，导致企业内部的审计工作难以进行。 　　3.企业的治理结构不完善导致难以形成有效的内控机制 　　我国企业中董事会、股东大会、管理高层及一般员工之间都存在代理关系。公司治理主要是指股东、董事会、监事会以及经理层相互之间所形成的权责分配、激励、约束及制衡关系。对企业而言，股东大会具有最高的权利，控制着整个企业的经营发展，公司重大决策都要经过股东大会商讨，得出最终方案。董事会作为股东大会授权的权力机构，制定企业的方政政策，考核经营管理层的经营业绩，从而实现公司治理机制的合理、高效。要实现企业的经营目标，提高会计信息质量，就必须制定一套完善的内部控制制度。然而，目前我国企业治理结构不完善，治理机制在内部控制方面往往体现为不相容职务不独立、授权审批不够清晰、流程设计不够合理，从而使经营管理层存在着“道德风险”与“逆向选择”的可能，再加之当前较多企业的独立董事、监事会的功能也较为有限，难以对企业重大决策进行有效的监督。企业的治理结构对内部控制的影响很大。如果企业治理结构混乱，那么企业的内部控制工作肯定难以开展，严重影响企业的发展。 　　4.审计部门监督效果不明显 　　审计部门分为外部聘请的独立审计与企业内部自己的审计部门。外部审计是通过年末对企业这一整年的内部控制制度的建设和完成进行审计评价。审计的都是已经发生过的事情，针对已经发生事项检查内控制度的执行时，企?I都是有备而来，许多手续都已经整补齐全。这使得监督职能无法实现，且往往一年才审计一次，频率太低，很难发挥监督作用。公司除了依靠财务部门进行内部控制监督以外，还需要外部等审计部门监督。按照企业相关法律规定，内部审计直接向公司董事会负责，直接监督公司管理层及各员工内部控制制度的建设与执行。但事实上，大部分企业的内部审计根本达不到想要的效果，容易敷衍了事，更容易走向相反的两个极端――其一是由于董事会直接管理企业内部审计，与其他被监管的部门和管理层之间形成不友好的敌对关系，这样就导致内部审计没有办法深入到各个部门内部去了解监督每项业务的流程和完成情况；其二