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企业开展“统借统还”业务的风险及影响分析 　　【摘要】集团企业为降低融资成本，筹资管理往往倾向于“统借统还”集中管理模式，但由于“统借统还”业务涉及到税收、金融、会计等多方面的政策，业务处理较为复杂，企业一旦执行不当，可能会面临一些难以料及的风险。本文从税务风险、资金监管风险、对资金管理和财务成本的影响等方面进行分析，并提出具体工作建议。 　　【关键词】统借统还 风险 影响 分析 　　为解决下属成员单位融资难和融资贵等问题，一些企业集团往往倾向于开展“统借统还”业务。即由企业集团从金融机构取得贷款，然后分拨借款给下属成员单位使用，并按支付给金融机构的借款利率向下属成员单位收取用于归还金融机构借款的利息，由企业集团统一归还金融机构的业务。由于“统借统还”业务涉及到税收、金融、会计等多方面的政策，业务处理较为复杂，因此下面就开展这一业务对企业各方面带来的风险及影响进行简要分析。 　　一、“统借统还”业务对企业税收的风险及影响分析 　　（一）“统借统还”业务涉及的税收政策主要包括营业税、所得税和印花税 　　具体政策规定如下： 　　1.营业税。根据财税字[2000]7号《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。 　　根据国税发[2002]13号《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题的规定，企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。 　　2.所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。” 　　财税〔2008〕121号《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》中规定： 　　在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5：1；其他企业为2：1。 　　企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 　　3.印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同需要缴纳印花税，税率为借款金额的万分之零点五，纳税义务人为立合同人。借款人和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。 　　（二）对企业税收的风险及影响分析 　　综上所述，在“统借统还”业务模式下，无论是统借方还是资金占用的成员企业，由于税收减免政策的存在，与非执行“统借统还”业务企业比，一般情况下，营业税、所得税和印花税税负是没有增加，税负是相同的。 　　但需要指出的是，在统借统还贷款业务委托集团所属财务公司代理开展的情况下，由于集团财务公司为非银行金融机构，相互之间订立的贷款合同印花税不能减免，立合同人需要各自按贷款金额的万分之零点五缴纳印花税，这会导致企业的印花税税负增加。 　　此外，由于“统借统还”业务模式对税收减免有严格的认定，如主体资格的认定，统贷资金来源、利率、期限是否相匹配，关联债资比例的限定，对资本弱化的限制，独立交易原则的认定，地方税务机关税收征管实践的差异等等，因此执行“统借统还”业务的企业可能会面临更大的税收风险。比如： 　　按照《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函〔2002〕837