会计师事务所审计收费因素探讨.docVIP

会计师事务所审计收费的因素探讨 　　【摘 要】会计师事务所审计收费要考虑哪些因素，这个一直是审计研究领域的热点问题。本文将运用多元线性回归模型，对我国上市公司审计费用的影响因素进行实证分析，分析外聘审?收费应考虑哪些因素。通过实证分析发现，被审计单位的资产规模、事务所的规模、审计意见类型、被审计单位实际控人类型与审计收费存在显著相关关系。最后，对实证结果进行总结，提出建议。 　　【关键词】外聘审计；收费因素；分析 　　会计师事务所的审计对企业来说，具有提高企业会计信息可信度的作用，但是，外部独立审计是否真正能减少企业代理成本、提高企业的价值取决于审计质量的高低。自2001年以来，一系列的财务舞弊造假案（麦科特、银广厦、蓝田等）使独立审计行业遭到了外界人士的指责与批评，注册会计师的审计质量也受到怀疑。 　　前期很多研究成果认为，评价和控制审计质量的重要途径之一是对审计收费的控制与研究。审计服务的价格即审计费用，就是传递审计质量高低的有效信号。再者，审计服务的定价模式也会影响到注册会计师的独立性，从而影响审计质量。注册会计师、被审计单位、所有者之间的特殊三角关系使得注册会计师的独立性受到严重影响。注册会计师对公司所有者、外部报表使用者提供有效信息，却向被审计单位收取费用，因而会计师与被审计单位的经济利益有着本质上的相互依赖性，这就与注册会计师的独立性要求矛盾。我们需要对二者之间的利益根源――审计收费进行研究。 　　一、前期文献研究回顾 　　二十世纪初，美国证券交易所要求披露外部审计费用，这为外部审计收费的研究提供了可能。1980年，Simunic首次建立了审计定价模型。他的研究结果表明被审计单位的规模、经济业务复杂程度、风险资产的比例、审计意见类型、近三年的盈亏状况等因素均会影响审计定价。后来该模型被广泛的用于相关的研究。这些研究的主要问题包括被审计单位自身特征、会计师事务所自身特征和非审计服务对审计收费的影响。 　　在以往的研究中，通常采用被审计单位的总资产规模来衡量被审计单位规模（Simunic，1980；TaylorBaker，1981； LowTan，1985），这些研究都表明客户的资产规模与审计收费具有显著的正相关性。Francis（1984）对澳大利亚的审计市场进行研究，Krishnagopal Daxid （2001）对美国审计收费进行研究，同样发现上市公司的资产规模是审计收费最主要的决定因素。 Anderson Zeghal（1994）、 Francis（1984）以被审计单位子公司数作为衡量审计业务复杂程度的指标之一，发现子公司个数与审计收费显著正相关。因为不同的公司治理结构会影响到企业的代理结构，从而对企业外部独立审计的需求造成影响。Sullivan（1999）以1995年的部分英国上市公司作为研究对象，表明审计委员会的特征和董事会结构与审计费用不存在显著相关关系。Simunic （1980）的研究发现审计意见类型与审计费用有显著相关，但被审计单位近三年的盈亏状况对审计收费没有显著影响。Low，Tan Koh（1990）的研究显示客户的盈亏状况对审计收费有显著影响，而审计意见类型对审计收费没有显著影响。Simunic（1984）， Firth（1997）研究发现审计费用和非审计服务费用之间具有正相关性。王振林（2002）最早使用1997―1999年证监会调查问卷所得的审计收费数据，分析审计收费的决定因素，认为被审计单位资产规模是审计收费最主要的决定因素。王振林（2002）发现客户控股子公司个数、存货和应收账款与总资产的比率均与审计费用显著相关。 　　二、研究设计 　　（一）审计收费影响因素分析与研究假设 　　根据文献综述及其总结，本文将从被审计单位规模、业务复杂程度、公司治理结构、事务所规模和审计风险这几个方面进行审计收费影响因素分析并提出假设。 　　1、被审计单位的规模 　　以往的研究基本都表明被审计单位的规模是影响审计收费最主要的因素。公司规模越大、经济业务和会计事项就会越多越繁琐，其风险水平也可能较高。本文采用总资产的自然对数LN（ASSET S）来衡量被审计单位的规模指标。我们假设被审计单位总资产规模越大，审计收费越高。 　　2、被审计单位业务复杂程度 　　在审计的执业过程中，如果客户的业务复杂程度较大，审计人员就需要执行更多的审计程序，审计风险也将增大，因而事务所收取的费用也会升高。此本文采用存货与应收账款之和与总资产的比率IR R ATIO来反映被审计单位的复杂程度，并且假设被审计单位业务复杂程度与审计收费正相关；即被审计单位越复杂，审计收费越高。 　　3、被审计单位的治理结构 　　公司治理结构有效与否对其风险水平具有重要影响。公司治理结构效率越高表明其防范经