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会计循环内容与形式的教学研究 　　摘要：会计循环是在不同的会计期间内重复发生的相同会计核算过程，而会计核算程序是一次会计循环的内容。会计循环包括哪些内容取决于人们选择的划分方法。不论是手工会计还是电算会计，也不论会计主体和会计信息使用者要求有何差异，根据会计活动特点及其所运用的方法不同对会计循环过程进行全面、完整、系统地划分，总括地都分为会计确认、计量、记录与报告四个环节。因此，本文把划分成的这四个步骤称为会计循环的基本程序，也就是会计核算的基本程序。会计核算形式则是人们经历全部会计核算程序完成一次会计循环所采用的具体记录形式和记账顺序。 　　关键词：会计循环、会计核算程序、会计核算形式 　　 　　会计作为人类开展的一种实践活动，必然具有相应的职能，其中，会计核算职能是会计的最基本职能。在发挥会计核算职能的过程中，不仅需要运用一系列会计核算的专门方法，还必须按照一定程序或步骤进行。这些程序或步骤在同一会计期间内依次继起，并在不同的会计期间内周而复始、循环往复，这种会计现象被称为会计循环(accounting cycle)。然而，由于会计主体的具体情况和信息使用者的要求以及核算技术手段不同，导致会计循环的具体程序和形式又具有多样性。明确会计循环的内容、会计循环与会计核算程序、会计核算形式三者的关系、会计核算形式具体种类对保证会计信息质量、提高会计工作效率具有重要意义。迄今为止，各会计学教材有关会计循环的内容与形式的编写缺乏全面完整性、系统性，而教材的影响面最为宽广，因此，必须重视和不断提高教材质量。本文旨在就会计循环的内容与形式进行全面系统研究。 　　 　　一、会计循环的内容 　　 　　会计必须对会计主体的资金运动进行正确、及时、全面、连续、系统、综合地核算，为会计信息使用者提供有用信息。会计进行信息处理、最终生成会计报表的全部会计活动不是一步可以完成的，会计活动的最终产品，即会计报表的生成需要经历多道程序，这些程序按一定的步骤依次继起，并在不同的会计期间内周而复始、循环往复，这种会计现象被称为会计循环。简而言之，会计循环就是在不同的会计期间内重复发生的相同会计核算过程。一次会计循环的内容分为哪些会计核算程序(或称步骤、环节)，取决于人们选择的划分方法。 　　 　　(一)根据会计活动特点及其所运用的方法不同对会计循环过程进行划分一会计循环的基本程序 　　根据是否具有可直接观察性，人类活动分为两大类别：行为活动和心理活动。行为活动具有形体性特点，可以被直接观察；心理活动具有非形体性特点，无法被他人直接观察。对于会计核算过程而言，也可作如此划分，分为会计思维活动(属于心理活动)和会计行为活动两个先后过程。这两类会计活动再进一步根据活动过程中运用的方法不同划分，其中，会计思维活动分为会计确认和计量，会计行为活动分为会计记录与报告。 　　(1)会计确认。会计确认是指根据一定的判断标准，判断经济业务是否应该进入、何时进入会计信息系统以及属于哪一具体项目的过程。(2)会计计量。会计计量是对已经确认进入会计信息系统的具体项目确定其金额的过程，它主要包括对计量尺度和计量属性的选择。(3)会计记录。是在完成会计确认、计量工作环节的基础上，运用一定的会计记录方法，对会计对象进行输入、存储、加工处理，以形成有用的会计信息的过程。会计记录方法根据所运用的技术方法不同分为手工会计和电算会计。在手工会计记录过程中必须采用一系列专门方法，包括设置会计科目和账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查等。其中：设置会计科目和账户是分类记录经济业务的一种分类方法，而账户则是记录的载体；复式记账则是用于全面、连续、系统、综合地反映资金来龙去脉的记账方法；填制会计凭证是全面、完整记录经济业务、对经济业务发生、完成提供证明文件的一种形式，是记账依据；登记账簿是以具有一定的格式、相互联结的账页组成的账簿为载体，分类、连续、全面记录企业经济业务，登记账簿必须以审核无误的会计凭证为依据；成本计算是对企业的费用与成本的核算，以确保利润计算的准确性；财产清查则是为保证账实相符，通过采用实地盘点、核对、查询方式查明实物资产、货币资金和往来款项的实存与其账存的差异。(4)会计报告。会计报告是向会计信息使用者提供会计信息系统最终产品，即会计报表的编制与传递过程。编制会计报表是会计人员对记录在各种账簿中的经济业务数据进行汇总整理形成一个完整的报告体系，以反映资产、负债和所有者权益情况及一定期间的经营成果和现金流量等情况。 　　(二)根据记录的载体间关系不同对手工会计循环过程进行划分一手工会计循环的总括步骤 　　根据会计记录所用载体的次序，总括地将会计循环分为两个会计核算行为步骤：(1)根据会计凭证登记会计账簿，(2)根据会计账簿编制会计报表。这是