会计师事务所执业责任保险现状及对策.docVIP

会计师事务所执业责任保险的现状及对策 　　[摘要]作为“检察官”的会计师事务所随着市场经济的日趋复杂，面临着审计失败风险的增加。因此会计师事务所执业责任保险是一项分散风险、维护投资者及公众利益的重要举措。文章分析了会计师事务所职业责任保险在我国推行的情况，改制后存在的问题以及对应的几点建议。 　　[关键词]会计师事务所；职业责任保险；风险 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201810054 　　1引言 　　由于会计师事务所的改制及不断发展，市场经济越来越繁杂，因此事务所面临的审计失败的风险也不断升高，而审计失败使得会计师事务所承担严重的民事法律责任（Lys and Watts，1995），而这些风险是客观存在且无法避免的，为了提高公众的信任和债权人的利益以及出于对注册会计师自身的保护，会计师事务所执业责任保险是一项重要的措施用于转移并风散风险。而这项保险的发展从1993年通过的《注册会计师法》第一次提出注册会计师职业保险制度到2015年由财政部、保监会制定了《会计师事务所职业责任保险暂行办法》已经过去了20多年，在这些年中，1999年和2000年分别出现了《注册会计师职业责任保险条款》和注册会计师职业责任保险的保单，从此会计师事务所职业责任保险在我国开始萌芽。之后我国在2007年3月发布了更加具体的规定，第一次将两种转移风险的方式――职业风险基金与职业责任保险搬上了台面。而《合伙法》第五十九条也要求特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理职业保险。尽管如此，在实践中注册会计师职业保险的购买情况并不理想，其中存在着非常多的问题。 　　2会计师事务所执业责任保险的必要性 　　会计师事务所1999年开始“脱钩转制”，事务所的成立形式被要求改为合伙制和有限责任制，这是目前一直沿用的两种形式。再到2006年我国《合伙企业法》提出了特殊普通合伙制度，会计师事务所的形式又有了新的变化。且在之后为了推动我国大中型会计师事务的发展，相关的暂行规定中要求大中型会计师事务所应改制为特殊的普通合伙组织形式，并且具有证券资格的会计师事务所必须在2013年底完成转制。同时我国的股票发行体制也在逐步改革，会计师事务所在其中将会发挥很大的作用。因而会计师事务所执业责任保险在这些改制中体现出了它的必要性。 　　21对于有限责任会计师事务所的必要性 　　香港的会计师职业责任保险制度由于沿用了英国的职业责任保险制度，发展较好并且自成一套体系。在香港，有限责任会计师事务所按照要求必须投保职业责任保险，其余形式可以自行选择。这个规定和有限责任公司的形成条件有着密切联系，即是有限责任公司只以出资额作为担保来对委托人负责，发生较严重的审计失败时，有限责任公司没有足够的钱来进行赔偿，这对委托人是相当不利，权益没有得到保障；由于承担的责任仅限于出资额，会计师事务所承担的风险低，所以风险意识较弱，出现问题的可能性较大，审计的质量不能得到有效保证（刘光忠，2015）。因此，在香港购对于有限责任事务所，购买职业保险成为一项强制举措。而且在我国大多的事务所为有限责任制，少数的事务所为合伙制，与此同时中小型事务所居多，发展尚不成熟且多是计提的风险基金而非购买职业保险。由于我国对计提风险基金没有更多的规定，没有强制进行单独立户管理，基金被挪用情况严重，且事务所的收益和其承担的风险极度不匹配，一旦出现较严重的审计失败，事务所将面临破产的风险，但股东只以出资额为限，债权人很可能得不到应有的补偿。 　　22对于特殊普通合伙会计师事务所的必要性 　　对于特殊普通合伙我国新《合伙企业法》第57条的规定：“一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业财产中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业的债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。”这种制度更加合理，国家也在出台政策要求大中型会计师事务所应转制为特殊的普通合伙组织形式。因为这个新的组织形式对于普通合伙来说，大大减轻了当合伙人由于故意或者重大过失而造成的合伙企业债务时其他合伙人的责任，而对于有限责任公司，让合伙人承担无限连带责任可以提高事务所的风险意识以及执业水准，与此同时，会计师事务所执业责任保险的必要性也体现出来。当事务所面对的“风险高、发生概率小”时，事务所更宁愿转移风险，而有限责任公司相比风险相对较低，发生概率小，此时事务所更倾向于自留风险。当转制为特殊的普通合伙组织形式时，责任为无限连带责任，一旦发生较严重的审计失败，计提风险基金这种自留风险的办法可能就很难应付。 　　23对于未来股票发行体制改革的必要性 　　在2013年，证监会发布的相关新股发行体