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关于债务重组会计核算探讨 　　[摘 要] 新会计准则规定,债务重组债权人重组损失计入“营业外支出――债务重组损失”,或者未重组情况下,债权人的损失计入资产减值损失,这两种情况都是由于负债企业财务状况出现问题。债权人对于不同情况的处理,影响营业利润和利润总额。 　　[关键词] 债务重组;营业利润;利润总额 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 12 . 006 　　[中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)12- 0016- 02 　　 　　新准则规定,在债务重组情况下,债权人重组损失计入“营业外支出――债务重组损失”,笔者认为该规定不妥当。 　　 　　一、 案 例 　　 　　本文通过案例分类账务处理说明债权人对于重组损失计入营业外支出的不妥。 　　案例:甲公司欠乙公司100万元,乙公司已提坏账准备10万元,由于甲公司发生财务困难,进行债务重组,经双方协定,甲公司以85万元偿还乙公司的债务。 　　案例在两种不同情况下的账务处理如下: 　　假使甲公司未发生财务困难,甲公司偿还乙公司债务,乙公司收到85万元时: 　　借:银行存款850 000 　　 坏账准备150 000 　　贷:应收账款1 000 000 　　在本案例中,甲公司因发生财务困难,债权人乙公司作出让步,甲公司进行债务重组,乙公司收到85万元的应收账款时: 　　借: 银行存款850 000 　　 坏账准备100 000 　　 营业外支出――债务重组损失 50 000 　　 贷:应收账款 1 000 000 　　由案例分类账务处理分析: 　　本案例中甲公司发生财务困难,债权人乙公司作出让步,甲公司进行债务重组,满足新准则对债务重组的规定。乙公司收到甲公司85万元来抵偿应收账款的账面价值为100万元的款项,先前对甲公司的应收账款已提取10万元作坏账准备,对于少收到的5万元来说,有两种不同的计提方法,对于少收到的5万元究竟计入到资产减值损失还是营业外支出会引起怎样的不同。 　　甲公司未发生财务困难,不进行财务重组时,对于少收到的5万元则应当继续计提坏账准备,计入到资产减值损失中。 　　借:资产减值损失50 000 　　贷:坏账准备 50 000 　　同时确认坏账发生无法收回时 　　 借:坏账准备50 000 　　贷:应收账款 50 000 　　即 借:资产减值损失 50 000 　　 贷:应收账款 50 000 　　案例中,甲公司发生财务困难,进行债务重组,据新会计准则对债务重组的规定,债权人对于债务重组损失的金额应当计入“营业外支出――债务重组损失”。对于少收到的5万元。 　　 借:营业外支出――债务重组损失 50 000 　　 贷:应收账款 50 000 　　由以上会计分录可以看出,少收到的应收账款主要影响了资产减值损失和营业外支出。 　　 　　二、两种账务处理对营业利润和利润总额的影响 　　 　　在损益表中,有营业利润和利润总额这两大项内容来反映损益表的盈利状况,计算损益表中的营业利润和利润总额直接与资产减值和营业外支出这两项数据有关。 　　其中,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用-资产减值损失-投资收益; 　　利润总额=营业利润+其他业务收入-营业外支出。 　　甲公司未进行债务重组时,少收到的5万元款项转增为资产减值损失,而对于案例中甲公司进行债务重组的账务处理并未对资产减值损失的增减产生影响,由营业利润公式可知,在未发生债务重组的情况下,营业利润减少5万元;而对于债务重组下,据新的会计准则,少收到的款项作为营业外支出,不作为坏账准备的计提。二者相比,债务重组的账务处理比未发生债务重组增加了5万元的营业利润。 　　再来分析利润总额,在进行债务重组下,少收到的5万元款项作为营业外支出,据利润总额公式,未进行债务重组时,没有产生营业外支出。这样,进行债务重组时,营业利润增加5万元,另外营业外支出作为一减项,减少5万元,所以在两种情况下的利润总额保持不变。 　　两种情况下的利润总额相同,不影响所得税的缴纳。 　　两种情况相比较,可以看出,虽利润总额保持不变,但在债务重组这一环节中,相比下明显提高了营业利润,企业可以利用债务重组这一点来提高营业利润,进行人为虚夸营业利润,使得营业利润不能真实反映企业运营状况。 　　另外上市公司可以利用这一方面不足,来弥补营业利润亏损引起的问题。新的准则规定,上市公司连续3年的营业利润为负时,就要被摘牌,上市公司就可以利用债务重组这一方面的不足,采用债务重组的账务处理的方法来虚夸营业利润,使营业利润得到