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审计业务承接 第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 学习方法 1、前期准备 （1）阅读相关法规（见课程网页“相关法规”） 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。 （2）查阅关于会计师事务所业务承接方面的相关内容。 2、实际操练(参看电子教案“案例内容”) 模拟为审计项目组成员介入美林公司审计业务承接过程 目的：了解审计业务承接过程中应关注的问题 3、总结思考 审计业务承接阶段的中心工作是什么？其目的是什么？ 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力 学习重点 关注重大相关事项——增加审计风险的因素 审慎选择客户 一、预备知识 （一）执业准则 １、概念 ２、体系 鉴证业务基本准则 具体准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则 （二）审计风险 概念 审计风险模型 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 审计风险=重大错报风险×检查风险 （二）案例内容 1、了解企业背景，形成相关审计工作底稿； 2、与前任注册会计师进行必要的沟通，并查阅以前年度审计工作底稿； 3、对内部控制与会计核算体系的了解，初步评价控制风险为高水平； ４、了解公司的重要会计政策； 5、会计报表主要事项资料的搜集 （1）主要销售收入及成本 （2）补贴收入 （3）应收账款情况 …… 主要问题： （１）收入与成本不实　　　 A、承建环保工程——收入的确认与成本的结转并未严格按完工进度核算，并缺乏应有的工程进度报告。 T污水处理一期工程２００3年度少结转成本，２００4年度多结转成本； 工程于２００4年６月办理了工程结算，尚有部分成本未结转； 工程结算中支付的利息应调整为财务费用。 T污水处理二期工程按工程成本占工程总概算的比例确定完工进度并确认工程收入。但工程成本的相关凭证（工程物资入库单、垫款清单等）缺少。 B、其他产品销售收入的确认不满足四个确认条件，这与企业会计政策不符。 （3）土地使用权问题 （4）补贴收入的确认 其他问题： （1）坏账损失采用直线转销法核算，不符合有关规定。 （2）对北方证券公司的应收款2000万元双方有异议。 （3）未编制合并会计报表，内部往来没有抵消。 6、实地巡查工程 查看T污水处理二期工程现场，发现工程基本无施工进度，但却有相关的成本、收入记录，账面收入、成本资料不实。 抽查盘点重要资产：管理混乱，毁损缺失情况严重 结论:审计风险可接受,审计收费较合理,决定接受委托。 三、案例分析 （一）了解客户的基本情况，审慎选择客户（P9） 预备调查的目的——初步评价固有风险与控制风险 了解客户的基本情况 （1）客户的正直性和可信赖性——客户评价 （2）自身的独立性和专业胜任能力 普华永道如何选择客户？ 　　 不像人们通常认为国际会计师事务所将客户锁定为著名大公司那样，普华永道所追求的是有实力的客户，并不一定很大很出名，关键是看其发展空间、行业前景以及管理层的构成等。比如一些新的ＩＴ公司，刚刚创办不久，希望到香港创业板上市，尽管未来发展存在许多不确定因素，但由于其管理层年轻而且学历高，并且已有一些研究成果出来，普华永道愿意接受风险，将其列为自己的客户。 　　 在客户的具体遴选上，普华永道有一套严格的标准和内部的管理办法。一家企业能否成为普华永道的客户，必须通过其内部审批，审批的方式为填表打分，内容包括该企业管理层的背景、经验，公司的财务状况和信誉，所处行业发展的前景。对已经是普华永道客户的企业，同样要补充填表，问题涉及公司管理层有无变动，如果有的话，新任老总胜不胜任，以及公司向普华永道付款的情况怎样。有的客户就在填问卷记分的这一关就被否决掉了。 （二）与前任注册会计师的沟通 a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧; c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 * * 案例重点：会计师事务所、注册会计师在业务承接前期调查的主要内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。 经济业务 经济业务转化为会计信息 内控风险 内部控制过滤 CPA 过滤 检查风险 经注册会计师检查后仍有错报的风险 固有风险 二、案例介绍 （一）案例背景 审计人：诚信会计师事务所 被审计人：美林公司（深交所上市公司）