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关于我国上市公司盈余管理问题探讨 　　摘 要：盈余管理本身并不完全是一个会计问题，它还涉及一系列的经济和管理问题，是会计理论界、监管机构和市场参与者都高度关注的焦点。至此，会计学术界人员采用实证的方法在盈余管理的研究上取得了比较大的进步。本文通过对我国上市公司盈余管理产生的原因入手，分析了我国上市公司盈余管理常用的手段及带来的后果，在此基础上提出了规范上市公司盈余管理的治理对策，使会计信息使用者能够对上市公司的盈余管理行为有一定的辨析，以便更深刻的理解其披露的盈余信息的内涵，做出正确的投资决策。 　　关键词：盈余管理；上市公司；手段；治理 　　上市公司作为我国市场经济的主体部分，股东利益最大化是其财务管理的终极目标。在过去的20年里，我国证券市场的发展是迅速的，前人的研究成果是值得肯定的，但随着市场经济的迅速发展，仍存在一系列的或是新出现的问题，需要我们在前辈研究的基础上去思考、解决。当今的证券市场依旧是不成熟的，地方保护主义很严重，许多上市公司与地方政府都存在着千丝万缕的联系。在我国特有的市场经济背景下，盈余管理作为对上市公司财务管理水平做出评价的依据，是投资者和外界对公司股票保持信心的关键要素。但因为上市公司本身就有治理结构缺陷，相关法规制度不够健全，监管政策的执行也不够严谨，才使得不少管理者滥用盈余管理，严重降低了会计信息的真实性。导致不少上市公司为达到谋求私人利益或着避免惩罚，进行各种不同方式的盈余管理举措。尽管在新的会计制度与修订的会计准则颁布之后，此情况有缓解的趋势，但如何减少上市公司不当运用盈余管理行为，仍值得高度重视。 　　一、我国上市公司盈余管理产生的原因 　　上市公司盈余管理问题总是层出不穷，这不仅仅表现在会计准则不完善的过去，更多时候则是涌现在当今时代，很多方面的原因滋养了公司盈余管理问题的存在。其主要原因如下： 　　（一）会计准则的不完善性 　　我国的会计准则是由政府机构制定的，随着经济发展步伐的加快，多样的企业经营方式随之出现，经营范围也在不断的扩大，企业所处的经济环境的复杂性日益加强，这就使得准则不能对部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露做出相应的规定。因为会计准则制订的依据大多是对过去的会计经济业务的研究。因此，在处理会计经济事项时，企业管理层就会抓住其滞后性的缺点来衡量何种会计政策及怎样估计或判断才会对自身有利。 　　（二）市场监管制度不完善 　　我国上市公司股票发行、上市、交易、信急披露等方面的政策规定都是由中国证券监督管理委员会来规范和监督的，但是由于我国证券市场起步较晚，其信息披露的水平和效率还比较低下，再加上我国司法上有法不依、执法不严现象的出现，相对于其从中获得的利益，管理者作假所承担的风险很小，因此从客观上纵容了他们在会计信息上冒险作假的行为。 　　（三）上市公司治理结构存在缺陷 　　在我国公司治理结构不健全这种现状下，投资者存在过度的投机心理，投资理念不足，尤其是中小投资者，而如果公司缺少完善的治理结构就控制不了盈余管理的发生。至今，虽然经过了不少改革，但我国上市公司在治理结构上仍然没有一个很完善的体系，例如：缺乏经理市场上公平公正的竞争；没有足够的压力和认识披露真实财务信息；管理人员为了自己的利益开展短期行为的观念还是很强。通过近几年的治理，“内部人控股”现象有所缓解，但依然存在，另一方面，董事会的成员组成不科学，还有独立董事很难做到履行自己的职责等都为管理层开展盈余管理工作添加着养分。 　　（四）会计信息的不对称 　　对于企业财务信息的了解程度，很显然企业管理层要比其他利益相关者更深入，债权投资者相比股权投资者则盈余信息来源渠道更窄，甚至有的人根本看不懂会计报告。这种财务信息的不对称性无疑会让企业管理层产生投机取巧的念头。若投资者等其他利益相关者想要消除此种不平衡状态，必会为改变契约安排等行为付出高额花费，很显然这是一笔得不偿失的交易，正是因为其他利益相关者无法清楚的理解和认识企业的财务信息，管理当局为了自身的利益而进行盈余管理就不可避免了。 　　二、我国上市公司盈余管理的方式 　　（一）会计政策、方法的选择及会计估计变更 　　在上市公司管理层与其他利益相关者产生利益冲突的情况下，上市公司管理当局会以不违背会计准则、制度为前提，使用最能体现自身利益的会计政策和方法。尽管会计准则要求会计方法一经选定，不得随意变更，但是在我国选择、变更会计政策、方法成本过低，变更程序简易，导致一些上市公司投机取巧利用变更会计政策、方法来达到自己的目的，另一方面不占信息优势的人们并不了解何种会计政策和方法才能够更真实的反应企业财务情况。因此，会计政策选择和会计估计变更为上市公司盈余管理创造了有力条件。其具体方式主要有：1.选择和变更固定资产折旧方法，变更折旧年限