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关于加强基层税收法治建设思考 　　摘要：在全面推进依法治国的进程中，党的十八大提出：要推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法，坚持法律面前人人平等，保证有法必依、执法必严、违法必究。为贯彻落实党的十八大做出的战略部署，加快建设社会主义法治国家，十八届四中全会全面推进依法治国，特别强调：依法执政是依法治国的关键。税务机关作为政府的行政机关，其最基层的税务所、区县稽查局及同级的机关科室，是基层法治建设的着力点和排头兵。其工作不仅要实施最具体的法律法规，更重要的是面对庞大复杂的行政关系相对人，维护和保障其权利与自由。同时，基层税务机关执法水平的高低、执法行为规范与否，都直接关系到国家法律的落实，直接关系到社会的稳定。 　　关键词：税收管理；法治建设；基层执法 　　一、研究意义与理论基础 　　做到依法治国，首先要落实依法执政。税务机关不仅属于一般的行政机构，更是与各企业、个人都有着密不可分的联系。是以基层税收法治建设是税收法治建设的重要组成部分，也是政府治理的基础工作。“税收法治是指依据税收法定主义原则，通过税收立法、税收执法、税收司法和税收法律监督等一系列税收法律制度的创建，使征税主体与纳税主体的税收行为纳入现代法治轨道。”①税收法治强调一种规范，使征税和纳税秩序依法运行。税收法治现代化是税收法治与时俱进的表现。 　　首先要明确，“法治”并不同于“法制”，这两个概念我们经常用，却有着很大的区别。最基本的，“法制”是制度的范畴，是法制制度的简称；而“法治”是一种治国的原则、理论和方法，是相对于“人治”这一概念而言的。“人治”与法治是对立排斥的，但却与“法制”不矛盾，就好比在封建时期也有一定的法律制度，但统治者的个人权力至高无上，却是“人治”的社会。 　　从法学角度看，哈耶克认为法治是以一种约定俗成的理念确定下来并得以运用的，最后成为处理事务的准则。从这一思想看，税收法治建设是法治建设在税收领域的具体体现。税收法治是一种规则，也需要内化成一种约定俗成的理念；只有在这种思想的约束下，税收的征管和缴纳才能发展为一种自觉地机制。 　　从管理学角度看，政府在税务管理上的越位和缺位，都会引发破窗效应，越位会带来权力滥用；缺位会导致违规者肆无忌惮。加强法治建设，达到依法行政的目的，体现的不仅仅是一种约束力，还有一种监督力；即从法治的角度出发，防止征纳双方的破窗效应，才能更好地体现税收公平。 　　再从经济学的角度看，假设每个人都会理性地追求利益最大化，这样的利己性，使得纳税人会在涉税事项上以自身的利益为出发点，在没有科学有效监管的状况下，可能会出现纳税人的违规现象，因此，需要在税务管理中建立科学有效的管控机制。 　　基层税收法治建设完善与否，直接体现依法治税进程。由于基层税务机关直接与纳税人发生征纳关系，其关键在于促进征纳双方治税及纳税思维的变革，强调的是人的法治意识。 　　二、基层税收法治建设在现实中存在的问题 　　1.立法技术的缺陷弱化执法依据 　　税收法治是保障税收执法机关执法行为的有力武器。我国的税收法律体系至今仍未形成具有较强综合性的基础法律体系，从国家层面，缺少一部调整税收法律关系的基本法，同时实体法的法律级次较低、税收规范性文件在制定上不够严谨、程序法的修订完善相对滞后。又由于具体政策空白点较多、一些法规和规章存在矛盾冲突，从而造成了税务机关执法依据不完备，妨碍其公平执法。 　　从税收法律体系的角度看，现行的税收法律体系不健全且立法层次低。我国现行的税收法律体系中，由全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收实体法律仅有《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国车船税法》，税收程序法律仅有《中华人民共和国税收征收管理法》，其余的税收法律大多属于暂行条例或者暂行规定，由国务院以及财政部或国家税务总局这些主管部门进行制定，以行政法规及部门规章的形式为主，使得法条的权威性、规范性降低。 　　其次，税收法律法规数量庞大，存在政策性矛盾，导致基层税务机关执法的公平性受到影响。比如对于偷逃税的处罚，在印花税的暂行条例里，规定要“处以重用印花税票金额30倍以下的罚款”，但是《税收征收管理法》中却说要处以“不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”，这30倍与5倍的差距不仅仅反映在缴纳金额上，更是法规间冲突的体现。 　　2.自由裁量权的弹性导致执法存在弹性 　　税收自由裁量权是指税务机关及其工作人员在法律事实要件确定的情况下，在法律授权的范围内，依据立法目的和公正、合理原则自行判断行为条件、自行选择行为方式和自由作出行政决定的权力。②税务机关在行使这种权力时，要符合税法合理性与公正性的要求，做到“自由”必须在法律规定的限度内，“裁量”要科学、合理、忠实税法的目的。然而，现行