2011年注册会计师基础班审计第三章注册会计师的法律责任.doc

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2011年注册会计师基础班审计第三章注册会计师的法律责任

2011年注册会计师考试辅导 审  计                                 第 PAGE 1页 第三章 注册会计师的法律责任   考情分析:   2008年和2010年本章都出过一个简答题,其他年份基本上没有出题。在2011年的学习中,本章属于相对不太重要的章节,重点注意客观题目,也可能作为简答题中的一小问。   学习建议:以记忆为主,针对老师提到的内容进行重点记忆,不宜投入太多时间。    第一节 注册会计师的法律环境      一、注册会计师法律责任的依据   应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。   经营失败(business failure),是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。   审计失败(audit failure),则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如,注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。   经营失败≠审计失败   审计风险(audit risk),是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是,如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为,注册会计师尽管完全按照审计准则执业,有时还是不能发现某项重大舞弊行为。   如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。      二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式(可以不看)      三、对注册会计师责任的认定    责任种类 一般含义 注册会计师承担责任的原因 (一)违约 合同的一方或几方未能履行合同条款规定的义务。 会计师事务所违反了与客户达成的合同或协议。比如,会计师事务所在商定的时期内,未能提交纳税申报表,或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 (二)过失 是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。 评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。 1.普通过失(一般过失) 通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。 没有完全遵循专业准则的要求。比如,未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告。 2.重大过失 连起码的职业谨慎都不保持。 根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 (三)欺诈(舞弊) 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。 为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告 推定欺诈 (涉嫌欺诈) 是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机,但却存在极端或异常的过失。 极端或异常的重大过失。      四、注册会计师承担法律责任的种类   行政责任、民事责任和刑事责任 第二节 国外注册会计师的法律责任(可以不看)   可以看看“三、成文法下注册会计师对第三者的责任”“(五)2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》中”,“其中与注册会计师相关的内容主要包括:”(有时间读一读,不会考,但对理解教材内容有一定的帮助) 第三节 中国注册会计师的法律责任(熟悉)   一、相关法律规定(一般了解)   二、相关司法解释(2008、2010年简答题,属于本章的重点。)   《司法解释》的主要内容如下:   (一)事务所侵权责任产生的事由   《司法解释》第一条规定:“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的,人民法院应当依法受理。   注册会计师法第十四条规定了四类审计业务,即:(1)会计报表审计;(2)企业验资;(3)企业合并、分立、清算中的审计;(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。   事务所不再因为所执行审计业务种类的不同而承担不同的民事侵权赔偿责任。   另外,《司法解释》第二条第二款对“不实报告”作了界定,即“会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告。”根据这一规定,构成不实报告需要满足两个方面的条件,即:一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允的原则;二是具有虚假记载、误导性陈述或

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