农村金融机构实施新会计准则困难及对策分析.docVIP

农村金融机构实施新会计准则困难及对策分析 　　[摘要]2009年起农村金融机构全面执行新会计准则，这意味着农村金融机拘会计核算、账务组织工作的根本性变革。文章从会计核算的角度研究了新会计准则的实施对农村金融机构的具体影响，重点分析当前农村金融机构实施新会计准则所面临的困难，认为应采取分步推进新会计准则实施工作、加强对计量结果可靠性的规范和组织建立基础数据库、整合现有的业务管理模式和操作流程、增强会计信息披露的可靠性等措施推动农村金融机构有效地实施新会计准则。 　　[关键词]新会计准则；农村金融机构；公允价值；现金流量现值 　　[中图分类号]F830.6　[文献标识码]A　[文章编号]1002-736X(2011)03-0101-04 　　 　　财政部于2006年2月颁布和修订了1项基本准则和38项具体准则，并要求上市公司自2007年1月1日起开始实施。随后，中国银监会也相应发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》，其中要求农村商业银行、农村合作银行、农村信用社等新型农村金融机构从2009年起按照新会计准则编制财务报告。在39项新会计准则中对农村金融机构影响最大的是《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号：金融资产转移》、《企业会计准则第24号：套期保值》和《企业会计准则第37号：金融工具列报》。与现行会计制度相比，新会计准则在理念、内容、准则体系及国际趋同等方面都有较大创新，具体表现在：以“经济利益流动”为主线定义会计要素，并增加了利得和损失的概念；增加了会计计量属性的选择权，并最大限度地引入了公允价值；资金的时间价值得到了充分体现；根据目的性和条件对金融资产和金融负债进行分类，并依据分类结果选择计量属性；衍生工具全部纳入表内确认和计量；贷款损失准备依照有客观证据表明的损失事项发生而提取，不再按照一定的比例计提；会计信息质量强调决策有用观，可靠性、相关性优先，兼顾可理解性、可比性、实质大于形式、审慎性、及时性……等方面(杨华，2007)。 　　由于引入了全新的会计理念和规范会计核算，我国农村金融机构的具体业务处理将发生根本性变革，其财务报告也面临着近十年来最大程度的调整。 　　 　　一、新会计准则下会计处理的改变及其对农村金融机构会计核算工作的影响 　　 　　(一)资产、负债分类方式的改变及其影响 　　在旧准则下，资产和负债均按流动性分类方式，将金融资产和金融负债分为流动性金融资产和金融负债与非流动性金融资产和金融负债两类。而新会计准则将金融资产和金融负债统一定义为金融工具，在分类上取消了对资产和负债均按流动性分类的做法，改为按交易目的将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类；将金融负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债和其他金融负债两类。同时规定，资产和负债的分类一经确定不得随意改变，但持有至到期投资金融资产则可进行重分类调整，即企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理(熊娟，2009)。这种分类方法不仅有利于引导农村金融机构的管理者从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和金融负债，也有助于利益相关方对农村金融机构的风险管理做出有效判断(张莉，2009)。资产负债分类的不同及分类的变更直接影响损益的计算。比如对于持有至到期投资，应以摊余成本计算，一旦该分类资产部分出售或重分类的金额较大，剩余部分重分类为可供出售金融资产，以重分类日的公允价值结转，剩余部分的摊余成本与其公允价值之间的差额，需计入资本公积，直至该可供出售金融资产终止确认或发生减值时转出才能计入当期损益。 　　 　　(二)计量模式的改变及其影响 　　新会计准则改变了旧准则下单一历史成本计量模式，全面推行公允价值计量模式。其中规定，金融资产和金融负债均应进行初始确认和后续计量。对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债及可供出售金融资产按公允价值计量；持有至到期投资、贷款和应收款项及其他金融负债初始计量按公允价值计量，后续计量采用实际利率法，以拥余减本计量(杨华，2007)。 　　公允价值的引入是新会计准则的最大亮点。公允价值计量衍生金融工具有利于其在表内反映，提高会计信息的相关性，也更符合目前银行业的风险管理惯例和现代化管理风险技术，有助于财务报表使用者了解农村金融机构的真实财务状况，更易于评价农村金融机构通过使用衍生工具进行风险管理的有效性(宋辉艳，2008)。但同时，公允价值的运用也会对农村金融机构的会计信息产生负面影响。公允价值计量的不确定性、变动性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。公允价值的频繁变