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国内外对内部控制审计研究 　　摘要：一直以来，内部控制审计作为企业改善经营管理和提升经济利润的有效手段，受到了企业的普遍关注。本文在参考国内外相关研究文献的基础上，对比了国内外在内部控制审计研究方法、研究思路、研究内容上的差异，并提出了一些看法。 　　关键词：内部控制审计 信息披露 盈余管理 评估报告 　　内部审计经过了一个长期的发展过程，其管理制度、审计程序、保障机制趋于完善。内部控制审计是在企业财务报表审计中的内控评价的基础上发展起来的，它吸收和借鉴了一部分内控评价的方法和内容，最终从一项辅助性的管理工作转变为独立性的业务。从业务性质上来看，内部控制审计从有限保证性业务发展为合理保证业务，同时其信息披露也由自愿性披露转向强制性披露。这一系列转变均显示了内部控制审计在企业管理中的地位和作用。此外，内部控制审计的形成和发展也大大提升了企业经济行为和财务管理的透明度。因此，加强内部控制审计一方面可以使企业明确其现阶段的发展任务和方向，另一方面还可以协调企业内部各利益主体的利益关系，创造良好的内部发展环境，进而推动企业的可持续发展。另外，内部控制审计还能够为管理者的科学决策提供参考依据。 　　1 国外内部控制审计的发展历程 　　内部控制审计自提出至今已有五十多年的历史，它是在内部相互牵制的基础上产生和发展起来的一种自我监督和调整的财务管理体系。通过分析内部控制审计的发展可知，内部控制审计的发展大致分为萌芽期、发展期和成熟期三个时期。在不同发展时期，内部控制审计的任务和目标有所不同。在萌芽时期，内部控制审计主要以制定内部控制规则为目标；发展时期则要求完善内部控制结构；成熟时期内部控制审计的任务则转为建立内部审计控制整体框架。因此，很多国内外研究者都尝试从这三个时期的发展特点和内容入手，研究内部控制审计的发展规律和未来方向。 　　整理国外现有内部控制审计相关文献可以发现，国外学者在进行内部控制审计时，始终将内部控制的实质性缺陷和盈余质量关系作为研究重点，并从企业会计审核报告、实质性缺陷公司的性质和特点等角度出发，最终找出内部控制中存在的问题并予以妥善处理。这种研究方法对后来的相关研究影响较大，该研究理论和思路被一些学者吸收和借鉴，并建立了相应的研究模型，直接推动了内部控制审计研究的发展。 　　Doyle等（2007）通过实证分析得出财务报告存在重大缺陷的公司其审计质量较其他公司更低这一结论。这一观点在当时引起了很大的轰动，并直接影响了内部审计控制研究的发展走向。此后，Ashbaugh-Skaife等（2008）在此基础上研究了内部控制缺陷与应计质量之间的关系，并分析了内控缺陷调整后企业的应计质量变化。其研究数据显示，那些存在内控缺陷的公司在经过披露后其经营状况明显得到改善，实现了较高的非正常盈余。若公司的外部审计师在现有内部控制审计的基础上适当改进披露缺陷，就可以使其盈余质量显著提升，保证其财务管理活动的顺利开展。McVay等（2005）选取了261家存在重大漏洞的公司作为研究对象，研究了控制实质性缺陷的主要产生原因。该研究结果显示，不充分资源分配是造成控制实质性缺陷的主要原因，而盈利能力和公司规模则与公司漏洞的产生无关。Ognev（2006）则站在公司权益资本成本角度，研究了公司重大漏洞与其权益资本成本之间的关系，并尝试运用信息化手段监控公司的财务管理发展走向，充分整合和分析信息。研究结果证实了其猜想，即那些进行重大漏洞披露的公司普遍存在资本成本高问题。而Doyle，Ge和Mcvay（2006）认为相比于大规模的、发展周期长的企业，那些小规模、成立时间晚、业务经营多元化的公司更容易出现漏洞安全风险问题。Leone（2007）在公司年报中披露了有关内部控制缺陷上市公司的研究，受到了学界的广泛关注。这反映了公司缺陷披露的复杂性和报告的组织变化性。 　　2 国内有关内部控制审计的研究发展 　　随着我国市场经济体制改革的进一步深化发展，国内有关内部控制审计的研究与日俱增，并取得了显著成效。 　　与国外不同，国内在内部控制审计研究上主要将内部控制信息披露情况、改进措施、内部控制评价以及审核报告等作为研究重点，并坚持实证分析和理论研究相结合的方式开展相关内部控制审计活动。其中，在内部控制信息披露以及改进上，杨有红，汪薇（2008）等采用描述性统计的方法对2006年沪市年报中披露的内部控制信息进行了逐一分析。他们认为，在企业披露的所有信息中普遍存在着以下几方面问题：一是内部控制信息披露方式不合理，工作人员没有严格按照相关信息披露制度执行有关规定；二是在内部控制信息的披露上，企业的自愿性动机不足；三是公司的内部控制自我评价机制落后，无法适应当前内部控制信息披露的实际要求，没有制定出专门的信息披露标准。 　　李宜（2009）将