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基于COSO重庆海事局内部控制评价指标设计 　　【摘 要】 随着我国经济的不断发展，内部控制对企业管理的重要性不断提高，行政事业单位对其内部控制建设的要求也日益严格。从重庆海事局的内部控制现状出发，建立基于COSO框架的内部控制评价体系，并设计财务云平台的内部控制评价指标，为其他单位的内部控制建设提供参考与借鉴。 　　 【关键词】 重庆海事局; COSO框架; 行政单位; 内部控制; 评价指标 　　【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）06-0154-04 　　一、引言 　　在经济快速发展的时代，政府部门也在加快改革，其中内部控制的改革对其管理的重要性不言而喻。财政部于2012年颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》），该文件要求行政事业单位在全面性、重要性、制衡性以及适应性四项原则的基础上推进行政事业单位科学地完善内部控制体系。2013年5月COSO发布了更新版《内部控制――整体框架》，归纳出了与内部控制五要素相关的17项原则，以及与这些原则主要特点密切相关的81个支撑属性[ 1 ]。COSO内部控制框架同样也适用于行政事业单位。为了加强对内控的管理，中华人民共和国重庆海事局（下文简称重庆海事局）在《内控规范》的基础上，结合其实?H情况制定了《重庆海事局内部会计控制规范实施细则》，从单位和业务层面对会计岗位、预算控制和货币资金等方面制定了规范与要求。 　　 近年来行政事业单位的内部控制建设成为学术界对政府部门改革进行研究的重点话题。刘永泽等[ 2 ]从行政事业单位内部控制的难点出发，为《行政事业单位内部控制规范》的正式执行提供了相应的理论基础和经验支持。陈志斌[ 3 ]以信息化生态环境下企业内部控制的变化趋势为基础，研究在先进的内控框架构建信息系统环境中的有效内控机制。张庆龙等[ 4 ]在国内外政府部门内部控制研究的基础上提出了加强立法建设、内控框架协调、正确确定目标等几点建议。唐大鹏等[ 5 ]基于我国行政事业单位的基本属性，结合内部控制的理论依据和企业组织内部控制评价的相关内容，对行政事业单位内部控制评价的模式选择以及指标构建等方面的内容进行了深入的研究。 　　 综上所述，行政事业单位的内部控制建设与社会经济建设、文化建设和政治建设息息相关。如何完善内部控制建设，在信息化时代运用信息技术的进步加强行政事业单位的管理有效性是未来的重要课题。因此本文以重庆海事局的内部控制建设为对象，针对其内部控制进行评价指标构建，为行政事业单位内部控制体系的建立提供指导与借鉴。 　　 　　二、重庆海事局内部控制现状分析 　　 重庆海事局是交通运输部设置在长江干线的行政执法机关，主要职能为重庆段水上安全监督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助，其管理具有如下特点：一是下属机构设置较分散;二是内外体制不断改革;三是资金全部来源于财政拨款;四是资产存量大;五是财务管理人员相对较少，会计核算工作量大。这些问题增加了重庆海事局内部控制的难度，进一步加大了内部控制的风险。 　　（一）单位层面内部控制现状 　　 在单位组织架构方面，重庆海事局内部控制具有全面性，即内部控制贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全过程，涵盖单位相关业务和事项，实现对经济活动的全面管控。例如，政府采购业务涉及预算编制、合同订立、采购活动、验收、资金支付、账务处理和监督检查等环节，与预算管理、收支管理、资产管理、合同管理等经济活动相关，涉及财务、法律、采购、资产管理、内部监督等多个部门。 　　 在全面推进财务信息化建设的背景下，重庆海事局于2012年开始投入研发“重庆海事局财务云平台”（以下简称云平台）。自立项以来，重庆海事局联合IT公司运用“云财务”的概念，经历了开发、测试、试运行、改版升级等阶段，将全局的经济活动及其内部控制流程嵌入信息系统中，集预算管理、项目管理、收支管理、债权债务管理等功能于一体，为不同岗位的管理人员提供决策和评价依据。当前，重庆海事局建立了基于组织架构、工作机制、关键岗位工作人员管理要求等单位层面关键风险点的内部控制系统，使得单位层面内部控制的实施取得了显著成效，但是该系统功能并不完善，合同管理、资产管理、采购管理、建设项目管理、预算管理、收支管理等经济活动在线下线上的风险控制方面都存在诸多不足。云平台的建立与应用在加强内部控制的同时，也产生了新的技术性风险点。 　　（二）业务层面内部控制现状 　　重庆海事局业务层面的内部控制主要由预算控制、采购控制、收支控制、建设项目控制、资产控制、合同控制等部分组成。 　　预算控制分为预算编制、预算审核、预算执行以及决算与绩效评价四个环节。重庆海事局的预算环节按照《海事局财务预决算工作须知》中规定的流程进