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基于公平收入分配视角个人所得税改革探讨 　　摘 要：个人所得税是目前世界各国普遍征收的一个税种，被誉为经济调节的“内在稳定器”。目前从我国个人所得税的实际征收状况来看个人所得税并未充分发挥其理论上应有的功能。鉴于此，分析了存在的主要问题，并提出了解决的思路、途径。为充分发挥个人所得税调节经济，缩小贫富差距，体现公平的职能，我国未来个人所得税应采用综合与分类相结合的计征方式。在该框架和综合汇缴的基础上，由国家引入“低收入保障费”。 　　关键词：个人所得税；公平收入分配；税收制度 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1672-1101（2017）04-0039-05 　　Abstract： Personal income tax is currently widely levied in the world， known as the “internal stabilizer” of economic regulation. At present， in terms of the actual collection of personal income tax in China personal， it has not fully exerted the theoretical function. In view of this， the paper analyzes the main problems， and puts forward the solution and means. In order to realize the function of personal income tax to regulate economy， narrow the gap between the rich and poor， and reflect the fairness， in the future， Chinas personal income tax should be in the form of the combination of the classification and the combination of levy， introducing “low income security fee” on the basis of the framework and comprehensive settlement and payment. 　　Key words：Personal income tax； Fair income distribution； Tax system 　　一、引言 　　关于个人所得税的改革，国家层面释放了多项政策信号。2014年通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，此决定明确要求：“逐步建立?C合与分类相结合的个人所得税制”。2015年，国务院批准发改委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，进一步提出要研究“综合与分类相结合”的个人所得税改革方案；2016年3月，时任财政部部长楼继伟明确表示：“今年将把综合与分类相结合的个人所得税法的草案提交全国人大审议”[1]。2017年两会期间，现任财政部部长肖捷指出，目前个人所得税的改革方案正在研究设计和论证中，基本考虑是将部分收入项目，比如工资薪金、劳务报酬、稿酬等，实行按年汇总纳税，而对于其他方面的收入项目、所得项目，比如财产转让等，则考虑继续实行分类征收[2-3]。 　　我国个人所得税的改革方向探讨已全方位的展开，取得积极进展，集中体现在以下几个方面。 　　（一）个人所得税税率的修订 　　我国个人所得税的税率结构相对比较稳定，常见税率是超额累进税率和比例税率，具体又分为五个不同档次，进一步进行了相关内容的细化。主要是：对个人的工资薪金所得，采用按月计税的方式，以超额累进的税率形式，等级上共分为七级；对个体工商户和企事业单位，根据其承包承租经营所得来进行计税和收税，也采用超额累进税率，但分为的是五级，按年计税；对个人所得，如劳务报酬、稿酬和其他所得，考虑到其不确定性，采用了按次计税的方式，其比例税率为20%。其中对个人一次性收入畸高的劳务报酬实行加成征税，加成后相当于是三级超额累进税率；对个人稿酬所得的应纳税额减征30%，减征后相当于是14%的比例税率。以数理模型推演方式进行的深入研究认为，超额累进税率以基于事物动态改变的特性，比定额税率和比例税率更能体现税收负担的公平原则；另有学者通过对现行的七级超额累进税率和过去的九级超额累进税率分析比较得出，该项改革对不同收入的群体影响是不同的，对高收入群体来说，其福利水平是下降的；对中等收入者则有一定的提高，而对低收入影响很小。 　　（二）费用